ОТНОСНО:Прилагането на чл. 18 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-152/29.06.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Имате служител, който притежава експертно решение на ТЕЛК с оценка на неработоспособност 100 % и срок на действие до 01.08.2021 г. Лицето е придобило възраст за пенсиониране, но няма необходимия трудов стаж, визиран в чл. 68 от КСО, поради което работи на трудов договор при Вас. Искате тълкуване на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ, при условие че лицето няма необходимия трудов стаж за пенсиониране.
Задавате следните въпросите:
- Следва ли работодателят да изиска предоставянето на ново решение на ТЕЛК с актуален срок на валидност, за да може същият да ползва данъчно облекчение на основание чл. 49, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДФЛ?
- В случай че не е нужно представяне на ново решение на ТЕЛК, какъв е редът и с какви документи работодателят следва да спази разпоредбите на ЗДДФЛ за ползване на данъчно облекчение от страна на служителя с настоящото решение?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението (чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Видно от цитираните разпоредби, едно от условията за прилагане на данъчните облекчения по чл. 18, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ е физическото лице да разполага с валидно, влязло в сила решение, издадено от компетентен орган (ТЕЛК/НЕЛК), с което е определена 50 или над 50 на сто намалена работоспособност. За да е валидно експертното решение, следва решението да е влязло в сила и да не е изтекъл срокът на определената с него трайно намалена работоспособност или да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, нормативен акт да му придава такова действие по отношение на всички институции и лица или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
В случая, следва да се има предвид § 20 от Преходни и заключителни разпоредби на Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено от Народното събрание от 13 март 2020 г. и за преодоляване на последиците, съгласно който експертните решения на ТЕЛК и НЕЛК за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, съответно експертните решения на ЦВМК към Военномедицинската академия за годност за военна служба и служба в доброволния резерв, при които срокът на инвалидност, съответно срокът на годност е изтекъл по време на извънредното положение или на извънредната епидемична обстановка, продължават действието си по време на извънредното положение, съответно на извънредната епидемична обстановка и три месеца след нейната отмяна. С отпадането на извънредната епидемична обстановка от 01.04.2022 г. сроковете на издадени експертни решения, чийто срок изтича след 31.03.2022 г., не се удължават. В тези случаи, за да ползват права, лицата трябва да представят нови експертни решения на ТЕЛК/НЕЛК.
В конкретния случай срокът на издаденото експертно решение, както е посочено в запитването, е изтекъл на 01.08.2021 г., т.е. по време на обявената в страната извънредна епидемична обстановка, която беше удължена със заповед на министъра на здравеопазването до 31.03.2022 г. Следователно, издаденото от ТЕЛК експертно решение е валидно до 30.06.2022 г.
На основание § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социалното осигуряване (КСО), както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО в срока на решението на ТЕЛК/НЕЛК, ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на ЗДДФЛ, независимо от определения в експертното решение срок. В тези случаи, дори когато според експертното решение на компетентния орган срокът на трайно намалената работоспособност е изтекъл, въз основа на това решение лицето има право да ползва данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ пожизнено.
Посочените от Вас данни, че лицето не е придобило право на пенсия по чл. 68 от КСО поради липса на осигурителен стаж не са относими към определяне на правото за ползване на данъчно облекчение по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ. Важното в случая е навършването на възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, преди установяване на неработоспособността или в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК).
За данъчни цели в бъдеще, при запазване на сега действащата нормативна база, при условие че лицето полага труд, ще може да ползва правото на данъчно облекчение с притежаваното към момента решение по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ пожизнено. При така съществуващата фактическа обстановка не е необходимо на лицето да се издава ново решение на ТЕЛК, съществуващото да се заверява или да представя някакви други документи.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: работодател има служител с експертно решение на ТЕЛК с оценка на неработоспособност 100 % и срок на действие до 01.08.2021 г. Лицето е придобило възраст за пенсиониране, но няма необходимия трудов стаж по чл. 68 от КСО и работи по трудов договор при работодателя. Иска се тълкуване на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ при условие, че лицето няма необходимия трудов стаж за пенсиониране.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли работодателят да изиска предоставянето на ново решение на ТЕЛК с актуален срок на валидност, за да може същият да ползва данъчно облекчение на основание чл. 49, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДФЛ?
Въпрос 2: В случай че не е нужно представяне на ново решение на ТЕЛК, какъв е редът и с какви документи работодателят следва да спази разпоредбите на ЗДДФЛ за ползване на данъчно облекчение от страна на служителя с настоящото решение?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се излага следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
От тези разпоредби следва, че едно от условията за прилагане на данъчните облекчения по чл. 18, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ е физическото лице да разполага с валидно, влязло в сила решение, издадено от компетентен орган (ТЕЛК/НЕЛК), с което е определена 50 или над 50 на сто намалена работоспособност.
За да е валидно експертното решение, следва:
- решението да е влязло в сила и да не е изтекъл срокът на определената с него трайно намалена работоспособност, или
- да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, или
- нормативен акт да му придава такова действие по отношение на всички институции и лица, или
- норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
В случая следва да се има предвид § 20 от Преходни и заключителни разпоредби на Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено от Народното събрание от 13 март 2020 г. и за преодоляване на последиците, съгласно който експертните решения на ТЕЛК и НЕЛК за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, съответно експертните решения на ЦВМК към Военномедицинската академия за годност за военна служба и служба в доброволния резерв, при които срокът на инвалидност, съответно срокът на годност е изтекъл по време на извънредното положение или на извънредната епидемична обстановка, продължават действието си по време на извънредното положение, съответно на извънредната епидемична обстановка и три месеца след нейната отмяна.
С отпадането на извънредната епидемична обстановка от 01.04.2022 г. сроковете на издадени експертни решения, чийто срок изтича след 31.03.2022 г., не се удължават. В тези случаи, за да ползват права, лицата трябва да представят нови експертни решения на ТЕЛК/НЕЛК.
В конкретния случай срокът на издаденото експертно решение, както е посочено в запитването, е изтекъл на 01.08.2021 г., т.е. по време на обявената в страната извънредна епидемична обстановка, която беше удължена със заповед на министъра на здравеопазването до 31.03.2022 г. Следователно, издаденото от ТЕЛК експертно решение е валидно до 30.06.2022 г.
На основание § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социалното осигуряване (КСО), както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО в срока на решението на ТЕЛК/НЕЛК, ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на ЗДДФЛ, независимо от определения в експертното решение срок.
В тези случаи, дори когато според експертното решение на компетентния орган срокът на трайно намалената работоспособност е изтекъл, въз основа на това решение лицето има право да ползва данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ пожизнено.
Посочените в запитването данни, че лицето не е придобило право на пенсия по чл. 68 от КСО поради липса на осигурителен стаж, не са относими към определяне на правото за ползване на данъчно облекчение по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ. Важното в случая е навършването на възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, преди установяване на неработоспособността или в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК).
За данъчни цели в бъдеще, при запазване на сега действащата нормативна база, при условие че лицето полага труд, ще може да ползва правото на данъчно облекчение с притежаваното към момента решение по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ пожизнено.
При така съществуващата фактическа обстановка не е необходимо на лицето да се издава ново решение на ТЕЛК, съществуващото да се заверява или да се представят някакви други документи.
Извод: Работодателят не следва да изисква ново решение на ТЕЛК за целите на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ, тъй като при условията на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ лицето има право да ползва данъчното облекчение пожизнено въз основа на съществуващото решение, независимо от липсата на необходим осигурителен стаж за пенсия и без да са необходими допълнителни документи.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
