НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 37-00-112
Дата: 27.07.2015 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 3;
ДР на ЗДДФЛ, § 1, т. 11.
Относно: Искане на становище относно данъчното облагане на сделки с финансови инструменти на международните пазари.
УВАЖАЕМИ ГОСПОДА,
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Централно управление на Национална агенция за приходите и заведено с вх. № 37-00-112 от 02.07.2015 г., Ви уведомявам следното:
Поставените от Вас въпроси относно това кой е данъчно задължено лице в Съединените американски щати (някой от инвестиционните посредници или физическото лице), по какъв начин се извършва данъчното облагане за сключените сделки с финансови инструменти в САЩ и възможно ли е трето лице да заплати данъци от името на физическо лице (очевидно в САЩ), не са от компетенциите на НАП. Тези въпроси се уреждат от разпоредбите на вътрешното законодателство на САЩ. Правата и задълженията на органите по приходите на НАП се свеждат до тълкуването и прилагането на българското законодателство, касаещо облагането с данъци в България.
Единственото, което е възможно да се посочи във връзка с облагането на българския инвестиционен посредник или местното за България физическо лице, е че в обичайния случай те биха били освободени от облагане в САЩ по силата на чл. 13, ал. 8 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между нашите две държави. Както посочих вече по-горе обаче, това дали претенцията за облагане от страна на САЩ е насочена към някого от тях или към инвестиционния посредник от друга държава-членка на Европейския съюз, ще зависи и от разпоредбите във вътрешното законодателство на САЩ. В това законодателство е възможно да са предвидени и процесуални изисквания за прилагането на СИДДО, както такива са предвидени в българското законодателство и по-конкретно в Раздел III на Глава шестнадесета на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
В допълнение редица разпоредби на СИДДО между България и САЩ препращат също към вътрешното законодателство на САЩ. В тази връзка като пример може да се посочи текста на чл. 13, ал. 2, б. "б" от Спогодбата. По аналогия със случаите, уредени в чл. 13, ал. 2, б. "в" от Спогодбата, поне що се касае до акциите закупени и продадени през 2012 г., съществува възможност те да подлежат на облагане в САЩ. Това обаче отново е в зависимост от разпоредбите от вътрешното законодателство на САЩ.
По отношение на въпроса от наша компетентност, свързан с деклариране и облагане на придобитите доходи на местното физическо лице, от чието име и за чиято сметка са сключени сделките с финансови инструменти в САЩ, изразявам следното становище:
На основание разпоредбата на чл. 6 от ЗДДФЛ, местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, като редът на данъчното облагане е в зависимост от вида на конкретния доход.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не са облагаеми с данък доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на закона. Следователно, тъй като разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки с финансови инструменти, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, реализираните от физическите лица доходи от сделки с финансови инструменти, осъществени на пазари, различни от посочените, ще подлежат на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ.
Определянето на облагаемия доход от продажба на акции и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е регламентирано в раздел V "Доходи от прехвърляне на права или имущество" на ЗДДФЛ. Съгласно чл. 33, ал. 3 от същия закон, облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив, а продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 4 и 5 от ЗДДФЛ). Тук е важно да се има предвид, че в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл. 33, ал. 3 доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето (чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ), без оглед на момента, в който се извършва плащането.
На основание чл. 34 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от прехвърляне на права или имущество е облагаемият доход по чл. 33 от закона, придобит през данъчната година.
Придобитите доходи от продажба на акции и други финансови активи (включително с източник в чужбина), подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, задължително се декларират от местните физически лица в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ чрез попълване на Приложение № 5, Част І, Таблица 2 с код 508. Срокът за подаването на декларацията е до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
В случай че доходите на физическото лице подлежат на облагане в САЩ съгласно действащата между нашите две държави СИДДО, лицето ще може да ползва по силата на чл. 22, ал. 1 от Спогодбата метод за избягване на двойното данъчно облагане. Предвиденият в този случай метод е освобождаване с прогресия.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/Г. ДИМИТРОВА/
Относно искане на становище за данъчното облагане на сделки с финансови инструменти на международните пазари се изразява следното:
Поставените въпроси относно това кой е данъчно задължено лице в Съединените американски щати (някой от инвестиционните посредници или физическото лице), по какъв начин се извършва данъчното облагане за сключените сделки с финансови инструменти в САЩ и възможно ли е трето лице да заплати данъци от името на физическо лице в САЩ, не са от компетентност на НАП. Тези въпроси се уреждат от разпоредбите на вътрешното законодателство на САЩ. Правата и задълженията на органите по приходите на НАП се свеждат до тълкуването и прилагането на българското законодателство, касаещо облагането с данъци в България.
Посочва се, че по отношение на облагането на българския инвестиционен посредник или местното за България физическо лице, в обичайния случай те биха били освободени от облагане в САЩ по силата на чл. 13, ал. 8 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и САЩ. Дали претенцията за облагане от страна на САЩ е насочена към някого от тях или към инвестиционния посредник от друга държава - членка на Европейския съюз, зависи и от разпоредбите на вътрешното законодателство на САЩ.
Отбелязва се, че във вътрешното законодателство на САЩ е възможно да са предвидени процесуални изисквания за прилагането на СИДДО, както такива са предвидени в българското законодателство, по-конкретно в раздел III на глава шестнадесета от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Допълнително се посочва, че редица разпоредби на СИДДО между България и САЩ препращат към вътрешното законодателство на САЩ, като пример се дава чл. 13, ал. 2, б. "б" от Спогодбата.
По аналогия със случаите, уредени в чл. 13, ал. 2, б. "в" от Спогодбата, поне по отношение на акциите, закупени и продадени през 2012 г., съществува възможност те да подлежат на облагане в САЩ, което отново зависи от разпоредбите на вътрешното законодателство на САЩ.
Извод: Въпросите за това кой е данъчно задължен в САЩ, как се облага доходът там и дали трето лице може да плати данъци от името на физическо лице са извън компетентността на НАП и се уреждат от законодателството на САЩ; по силата на чл. 13, ал. 8 от СИДДО между България и САЩ, в обичайния случай българският инвестиционен посредник или местното физическо лице биха били освободени от облагане в САЩ, но конкретното облагане зависи от вътрешното право на САЩ и приложимите разпоредби на Спогодбата.
Деклариране и облагане на доходите на местното физическо лице в България
По въпроса от компетентността на НАП, свързан с деклариране и облагане на придобитите доходи на местното физическо лице, от чието име и за чия сметка са сключени сделките с финансови инструменти в САЩ, се изразява следното становище:
На основание чл. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, като редът на данъчното облагане зависи от вида на конкретния доход.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не са облагаеми с данък доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на закона. Разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки с финансови инструменти, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Следователно реализираните от физическите лица доходи от сделки с финансови инструменти, осъществени на пазари, различни от посочените (т.е. извън регулиран български пазар, регулиран пазар в държава - членка на ЕС или в държава - страна по Споразумението за ЕИП), подлежат на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ.
Определянето на облагаемия доход от продажба на акции и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е регламентирано в раздел V "Доходи от прехвърляне на права или имущество" на ЗДДФЛ. Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.
Реализираната печалба или загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив. Продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата или замяната, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 4 и 5 от ЗДДФЛ).
Посочва се, че в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл. 33, ал. 3 доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето, съгласно чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ, без оглед на момента, в който се извършва плащането.
На основание чл. 34 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от прехвърляне на права или имущество е облагаемият доход по чл. 33 от закона, придобит през данъчната година.
Придобитите доходи от продажба на акции и други финансови активи, включително с източник в чужбина, които подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, задължително се декларират от местните физически лица в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ чрез попълване на Приложение № 5, част I, таблица 2 с код 508. Срокът за подаване на декларацията е до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
В случай че доходите на физическото лице подлежат на облагане в САЩ съгласно действащата между двете държави Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане, лицето може да ползва по силата на чл. 22, ал. 1 от Спогодбата метод за избягване на двойното данъчно облагане. Предвиденият в този случай метод е освобождаване с прогресия.
Извод: Доходите на местното физическо лице от сделки с финансови инструменти на пазари извън регулиран български пазар, регулиран пазар в държава - членка на ЕС или в държава - страна по Споразумението за ЕИП подлежат на облагане по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, включват се в годишната данъчна основа по чл. 34 и се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (Приложение № 5, част I, таблица 2, код 508) до 30 април на следващата година; ако тези доходи подлежат на облагане и в САЩ по СИДДО, прилага се методът "освобождаване с прогресия" по чл. 22, ал. 1 от Спогодбата.
