Изх. № М-24-39-92
Дата: 01. 07. 2024 год.
ЗДДФЛ, чл. 19.
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, препратено по компетентност от .... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е описана следната фактическа обстановка:
След 12 годишен престой в чужбина сте се завърнал в България. При последния Ви работодател в Германия сте имал сключена застраховка за допълнително пенсионно осигуряване (betriebliche Altersvarsorge) в ..........-AG. Тъй като имате опция да продължите да плащате застраховката си от България поставяте следния въпрос:
Имате ли право на данъчно облекчение във връзка с тази застраховка и в какъв размер?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Национална агенция за приходите, съобразявайки относимата нормативна уредба и с оглед на това, че въпросът Ви е формулиран общо, без да е описана конкретна фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище по поставения въпрос:
Видовете данъчни облекчения, които могат да се ползват от физическите лица във връзка с облагането на доходите им, са регламентирани в глава четвърта на ЗДДФЛ. С разпоредбите на чл. 19 от ЗДДФЛ е създадена правна възможност за ползване на данъчно облекчение за лични вноски за доброволно осигуряване и застраховане за доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, на основание чл. 14, ал. 1 от същия закон. За лицата които получават доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и съответно подлежат на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ също е предвидена такава възможност (виж чл. 28, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ).
В писмото Ви не е уточнен вида на доходите, които ще получавате занапред, което е от първостепенно значение за прилагане на съответното данъчно облекчение. В случай че доходите Ви са от трудови правоотношения или друг вид, който подлежи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, данъчно облекчение за доброволно осигуряване и застраховане може да ползвате при условията и по реда на чл. 19 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 се намалява с направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17, както и с внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17.
При авансовото облагане на доходите от трудови правоотношения е възможно да се приложи нормата на чл. 19, ал. 2 от ЗДДФЛ, според която месечната данъчна основа, формирана по реда на чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения се намалява с направените през месеца чрез работодател лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2, както и с внесените през месеца за сметка на лицето лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2.
Данъчното облекчение по чл. 19, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ се ползва, когато съгласно сключения със застрахователното/осигурителното дружество договор физическото лице - носител на задължението за данъка, е застраховано/осигурено (чл. 19, ал. 3 от ЗДДФЛ). Съгласно чл. 19, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва и в случаите, когато по споразумение с лицата се променя застрахователното/осигурителното дружество и прехвърлянето на набраните до този момент средства се извършва по банков път.
Необходимо е да имате предвид, че за целите на данъчния закон са дадени специални дефиниции на понятията "допълнително доброволно осигуряване" и "застраховки "Живот"".
По смисъла на § 1, т. 12 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "допълнително доброволно осигуряване" е осигуряването по част втора, дялове трети и четвърти от Кодекса за социално осигуряване(КСО), както и доброволното осигуряване, осъществявано съгласно законодателството на държава - членка на Европейския съюз (ЕС), на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП) или на друга държава - членка на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР), от институция, която извършва дейности, пряко свързани с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
Съгласно § 1, т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "застраховки "Живот"за целите на чл. 19 от ЗДДФЛ са сключваните от:
а) застрахователи, лицензирани съгласно Кодекса за застраховането(КЗ), или от застрахователи със седалище в държава - членка на ЕС, или в друга държава - страна по Споразумението за ЕИП, извършващи дейност при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги:
аа) застраховка "Живот", която включва застраховка само за достигане на определена възраст, застраховка само за смърт, застраховка за достигане на определена възраст или за по-ранна смърт, посочена в т. 1, буква "а" и т. 3, буква "а" от раздел I на приложение № 1 от КЗ;
бб) застраховка с изплащане на анюитети (пенсия или рента) по т. 1, буква "б" и т. 3, буква "б" от раздел I на приложение № 1 от КЗ;
б) застрахователи със седалище в държава - членка на ОИСР, застраховки, аналогични на застраховките по буква "а".
Следователно за да е налице нормативно основание за ползване на данъчното облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ, съответните вноски/премии за допълнително пенсионно осигуряване трябва да попадат в обхвата на § 1, т. 12 или 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, като информацията описана в запитването Ви е изключително оскъдна, за да се прецени дали посочената от Вас застраховка отговаря на нормативните изисквания.
Във връзка с прилагането на данъчните облекчения следва да имате предвид, че според общото правило на чл. 23, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ данъчните облекчения, в т.ч. и данъчното облекчение за доброволно осигуряване и застраховане, се ползват:
- с подаване на годишна данъчна декларация;
- при условие че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Допълнителна информация за ползването на данъчното облекчение може да намерите на интернет страницата на НАП.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Описана е следната фактическа обстановка: след 12-годишен престой в чужбина сте се завърнал в България. При последния Ви работодател в Германия сте имал сключена застраховка за допълнително пенсионно осигуряване (betriebliche Altersvorsorge) в "..........-AG". Имате опция да продължите да плащате застраховката си от България.
Въпрос: Имате ли право на данъчно облекчение във връзка с тази застраховка и в какъв размер?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Национална агенция за приходите, при съобразяване на относимата нормативна уредба и предвид общия характер на въпроса и липсата на конкретна фактическа обстановка, е изложено принципно становище по поставения въпрос.
Видовете данъчни облекчения, които могат да се ползват от физическите лица във връзка с облагането на доходите им, са регламентирани в глава четвърта от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
С разпоредбите на чл. 19 от ЗДДФЛ е създадена правна възможност за ползване на данъчно облекчение за лични вноски за доброволно осигуряване и застраховане за доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа по чл. 14, ал. 1 от ЗДДФЛ.
За лицата, които получават доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и подлежат на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, също е предвидена възможност за ползване на данъчно облекчение за доброволно осигуряване и застраховане - чл. 28, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ.
В писмото Ви не е уточнен видът на доходите, които ще получавате занапред, което е от първостепенно значение за прилагане на съответното данъчно облекчение.
В случай че доходите Ви са от трудови правоотношения или друг вид доходи, които подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, данъчно облекчение за доброволно осигуряване и застраховане може да се ползва при условията и по реда на чл. 19 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 се намалява с:
- направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17;
- внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17.
При авансовото облагане на доходите от трудови правоотношения може да се приложи чл. 19, ал. 2 от ЗДДФЛ, според който месечната данъчна основа, формирана по реда на чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения, се намалява с:
- направените през месеца чрез работодател лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2;
- внесените през месеца за сметка на лицето лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2.
Съгласно чл. 19, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение по чл. 19, ал. 1 и 2 се ползва, когато съгласно сключения със застрахователното/осигурителното дружество договор физическото лице - носител на задължението за данъка, е застраховано/осигурено.
Съгласно чл. 19, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва и когато по споразумение с лицата се променя застрахователното/осигурителното дружество и прехвърлянето на набраните до този момент средства се извършва по банков път.
За целите на данъчния закон са дадени специални дефиниции на понятията "допълнително доброволно осигуряване" и "застраховки "Живот".
По смисъла на § 1, т. 12 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "допълнително доброволно осигуряване" е осигуряването по част втора, дялове трети и четвърти от Кодекса за социално осигуряване (КСО), както и доброволното осигуряване, осъществявано съгласно законодателството на:
- държава - членка на Европейския съюз (ЕС);
- друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП);
- друга държава - членка на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР),
от институция, която извършва дейности, пряко свързани с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
Съгласно § 1, т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "застраховки "Живот" за целите на чл. 19 от ЗДДФЛ са сключваните от:
- застрахователи, лицензирани съгласно Кодекса за застраховането (КЗ), или от застрахователи със седалище в държава - членка на ЕС, или в друга държава - страна по Споразумението за ЕИП, извършващи дейност при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги:
- застраховка "Живот", която включва застраховка само за достигане на определена възраст, застраховка само за смърт, застраховка за достигане на определена възраст или за по-ранна смърт, посочена в т. 1, буква "а" и т. 3, буква "а" от раздел I на приложение № 1 от КЗ;
- застраховка с изплащане на анюитети (пенсия или рента) по т. 1, буква "б" и т. 3, буква "б" от раздел I на приложение № 1 от КЗ;
- застрахователи със седалище в държава - членка на ОИСР, застраховки, аналогични на застраховките по буква "а".
Следователно, за да е налице нормативно основание за ползване на данъчното облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ, съответните вноски/премии за допълнително пенсионно осигуряване трябва да попадат в обхвата на § 1, т. 12 или т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ. Описаната в запитването информация е изключително оскъдна, за да се прецени дали посочената от Вас застраховка отговаря на тези нормативни изисквания.
Във връзка с прилагането на данъчните облекчения следва да се има предвид, че съгласно общото правило на чл. 23, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ данъчните облекчения, включително данъчното облекчение за доброволно осигуряване и застраховане, се ползват:
- с подаване на годишна данъчна декларация;
- при условие че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Посочено е, че допълнителна информация за ползването на данъчното облекчение може да се намери на интернет страницата на НАП.
Извод: Право на данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за вноски по застраховката може да съществува, ако доходите Ви подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и ако застраховката представлява "допълнително доброволно осигуряване" или "застраховка "Живот" по смисъла на § 1, т. 12 и т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, но въз основа на оскъдната информация в запитването не може да се направи преценка дали конкретната застраховка отговаря на тези нормативни изисквания.
