НАП: Деклариране на данък върху хазартната дейност по чл. 246 ЗКПО и дерегистрация на фискално устройство и СУПТО при временно преустановяване на дейност

Изх.№ М-26-С-532

Дата: 24. 11. 2022 год.

ЗКПО, чл. 246;

ЗДДС, чл. 118, ал. 18;

Наредба № Н-18, чл. 20, ал. 1, т. 1;

Наредба № Н-18, чл. 52, буква "з", ал. 1.

ОТНОСНО: прилагането на чл. 246 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и чл. 118, ал. 18 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

В две запитвания, постъпили в ЦУ на НАП с вх. № ....../04.10.2022 г., излагате следната фактическа обстановка:

"СТ...........С" АД е вписано в регистъра на лицата, извършващи дейност като обменно бюро, съгласно последно Удостоверение № 1167/02.03.2022 г. Дружеството осъществява тази своя дейност в обект игрална зала "СТ......С МАКАО" - гр. ......

Дружеството е спряло организираната от него хазартна дейност по смисъла на чл. 40 от Закона за хазарта (ЗХ) въз основа на депозирано искане в НАП с вх. № 26-С-1223/29.11.2021 г. На основание чл. 245, ал. 4 от ЗКПО дружеството дължи окончателен данък върху хазартната дейност за последното тримесечие на 2021 г.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1. В случай че дейността не бъде възобновена за следващия отчетен период, а именно - първото тримесечие на 2022 г., следва ли дружеството да подаде декларация по чл. 246 от ЗКПО, при условие че окончателният данък не е дължим?
2. В обекта на обменното бюро дружеството ползва софтуер, за което подава информация съгласно чл. 118, ал. 18 от ЗДДС. В случай че обменното бюро не осъществява дейност, следва ли да се направи отказ от ползвания софтуер за управление на продажби и да се преустанови ползването на софтуера в обекта, респ. ползваното фискално устройство, или съществува законова възможност за временно спиране на ползването на софтуера и фискалното устройство?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, Ви уведомявам следното:

По първи въпрос:

Съгласно действащата нормативна уредба данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано с разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага вместо с корпоративен, с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.

Според чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях, както и игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.

Дължимият алтернативен данък съгласно чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се определя в абсолютна сума за всеки посочен в тези норми вид игрално оборудване в игрална зала и игрално казино, като размерът на данъка се определя тримесечно и се дължи в пълен размер за тримесечието. От разпоредбата на чл. 245, ал. 1 от ЗКПО е видно, че данъкът се определя на тримесечие, а в ал. 4 е постановено, че в случаите по чл. 40 от ЗХ данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.

На основание чл. 246 от ЗКПО данъчно задължените лица (организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино) декларират данъка по този раздел с подаване на данъчна декларация по образец (обр. 1055) в срок до 15-о число на месеца, следващ тримесечието. Данъкът върху хазартната дейност се внася в сроковете за декларирането му (чл. 247 от ЗКПО).

В разпоредбата на чл. 40, ал. 1 от ЗХ е предвидено, че организатор на хазартни игри може да преустанови дейността си за определен срок, като подаде заявление до изпълнителния директор на Националната агенция за приходите. Организаторът е длъжен да подаде заявлението най-малко 7 дни преди датата на преустановяване на дейността. В тридневен срок от подаване на заявлението организаторът предава удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в Националната агенция за приходите. При форсмажорни обстоятелства заявлението се подава незабавно след настъпване на обстоятелствата.

Това означава, че в хипотезата на преустановяване на хазартната дейност за определен срок, съгласно заявление от 21.11.2021 г., не следва да се подава декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО за първото тримесечие на 2022 г., тъй като тази разпоредба изисква деклариране на дължим данък, а такъв в описания случай не би бил налице за първото тримесечие на 2022 г., тъй като според посоченото в запитването дейността няма да бъде възобновена през този период.

В допълнение, на основание чл. 245, ал. 1 от ЗКПО организаторът на хазартни игри ще дължи данък в пълен размер за тримесечието, в което дейността се възобнови.

По втори въпрос:

В разпоредбата на чл. 20, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18 от 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин(Наредба № Н-18/2006 г.) е допуснато извеждане от експлоатация на ФУ и прекратяване на регистрация на ФУ/ИАСУТД да се извършва по инициатива на лицето по чл. 3. При временно спиране на дейност по инициатива на лицето и извършване на дерегистрация на ФУ от сървъра на НАП е необходимо в изпратеното от устройството към сървъра на НАП XML-съобщение за дерегистрация, в полето "Причината за дерегистрация" (XML-елемент "RCFD") да бъде посочен код "9" - временно преустановяване на дейността на лицето по чл. 3. Следва да имате предвид, че при посочване на този вид причина се извършва прекратяване на дейността без да е необходим демонтаж на фискалната памет и контролна лента на електронен носител (КЛЕН) от ФУ. В тази връзка преди да се възобнови търговската дейност в обекта трябва да се направи нова регистрация на ФУ в НАП, при която устройството да получи и отпечата отговор за успешна регистрация и FDRID. Фискалното устройство се счита за регистрирано при получаване от НАП на потвърждение за успешна регистрация, като бонът, издаден при успешна регистрация, се прикрепва към паспорта на устройството.

Що се касае до СУПТО, следва да се има предвид, че нормативната уредба не регламентира възможност за временно преустановяване ползването на СУПТО. Считано от 12 декември 2020 г. е в сила промяна в чл. 118 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), съгласно която лицата, отчитащи продажбите чрез фискален бон и използващи софтуер за управление на продажбите си, вече не са задължени да ползват само софтуер, включен в публичния списък на НАП. Новата редакция на закона дава възможност на лицата да изберат за управлението на продажбите да използват в търговски обект софтуер, включен в публичния списък на НАП. Редът за избор и отказ от него, изискванията към лицата, избрали да ползват такъв софтуер, към производителите/разпространителите му и към софтуера, са определени с Наредба №Н-18/2006 г.

Тъй като законът дава право на лице да избере да ползва в търговски обект софтуер, включен в списъка по чл. 118, ал. 18 от ЗДДС, трябва да се има предвид, че за упражняване на избора няма предвиден срок, тъй като изборът зависи от решението на лицето, но е предвиден ред за упражняването му, а именно чрез подаване на информация съгласно приложение №32 от Наредба №Н-18/2006 г. Предвид това, ако едно лице избере да ползва в търговски обект софтуер, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, се счита, че е упражнило правото си на избор за ползване на софтуер, включен в публичния списък на НАП, когато за софтуера в търговския обект, в който се ползва, лицето е подало информация съгласно приложение №32 от Наредба №Н-18/2006 г.

Съгласно разпоредбата на чл. 52з, ал. 1 от Наредба №Н-18/2006 г. лицата, избрали да използват в търговски обект софтуер за управление на продажбите, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, уведомяват НАП за направения избор след започване на работа със софтуера в обекта чрез подаване на информация съгласно приложение №32. Информацията се подава по електронен път с квалифициран електронен подпис по реда на ДОПК чрез електронна услуга в Портала за е-услуги на НАП, достъпен на интернет страницата на НАП. Изборът се счита за направен от деня, следващ деня на подаване на информацията към НАП. При промяна на подадените данни съгласно приложение №32 задължените лица подават информация по реда на чл. 52з, ал. 1 от Наредба №Н-18/2006 г. в 7-дневен срок.

В случай че лице избере да преустанови ползването на софтуер, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, на основание чл. 52з, ал. 2 от Наредба №Н-18/2006 г., трябва да подаде информация по реда на ал. 1 на същия член. С подаването на информацията се счита, че лицето прави отказ от използването на софтуера. Отказът се счита за направен от деня, следващ деня на подаване на информацията към НАП.

С оглед изложеното, при преустановяване ползването в търговски обект на софтуер, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, е необходимо подаването по установения ред на информация съгласно Приложение №32 към 52з, ал. 1 от Наредба №Н-18/2006 г., като в точка 21 "Преустановяване ползването на софтуера в търговския обект - дата", лицето следва да посочи дата на прекратяването, с което се счита, че прави отказ от използване на софтуера. Отказът се счита за направен от деня, следващ деня на подаване на информацията към НАП.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/