ОТНОСНО:Приложение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-305#2/16.12.2022 г., относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството Ви закупува стока, пристигаща от Китай, която се доставя директно в Италия, с цел продажба чрез платформата на Амазон в Италия. За доставката от Китай посочвате, че нямате задължение за обмитяване на стоката, тъй като я получавате обмитена. Стоката ще се складира от Амазон, с които имате сключен договор. Амазон от своя страна издават към Вас фактура за наем и издават на клиентите (физически лица) фактура от Ваше име, като превежда остатъка, след приспадане на задължението към тях. За фактурите, издадени на Вас от Амазон, съставяте протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Смятате да се регистрирате по чл. 157а от ЗДДС, като посочвате, че дружеството Ви е регистрирано по чл. 100 от ЗДДС. Третирате посочените от Вас продажби като дистанционни (чл. 14 ЗДДС), като стойността на пратката надвишава 150 евро.
Поставили сте следните въпроси:
1. При така изложените обстоятелства отговаряте ли на описания по-горе режим и как следва да се документират настоящите продажби?
2. Следва ли на тримесечие да отчитате направените доставки по справка на Амазон, като няма да включвате тези суми във Вашата справка-декларация по ЗДДС, а само в кл. 23 (ДО на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка)?
3. Фактурата за покупка от Китай и това, че стоката се съхранява в склада на Амазон, как следва да се отрази от гледна точка на ЗДДС?
С оглед на неизяснената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
В глава осемнадесета от ЗДДС са регламентирани специални режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, различни от общата регистрация по ЗДДС. Съгласно чл. 152, ал. 1 от ЗДДС специалните режими по тази глава са режим извън Съюза, режим в Съюза и режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии.
Режим в Съюза, предвид разпоредбата на чл. 152, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, може да се прилага за вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, извършвани от данъчно задължени лица.
Съгласно чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, право да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има данъчно задължено лице, за което са налице едновременно следните условия:
- извършва доставки на:
а) услуги с получатели данъчно незадължени лица и с място на изпълнение на територията на друга държава членка, в която данъчно задължено лице не е установено, включително по постоянен обект, и/ или
б ) вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица;
- лицето:
а ) е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната и
- не е в сила ограничение за регистрация по ал. 15;
При условие че отговаряте кумулативно на условията, визирани в чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, имате право да се регистрирате за режим в Съюза (OSS).
Съгласно чл. 152, ал. 5, т. 1 от ЗДДС режимът за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, може да се прилага за стоки под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаваща левовата равностойност на 150 евро, с изключение на акцизни стоки, когато вносът им се осъществява в която и да е държава членка и независимо за коя държава членка са предназначени от данъчно задължено лице, включително което управлява електронен интерфейс, когато е установено на територията на Европейския съюз и извършва дистанционни продажби на стоки на територията на Европейския съюз, внасяни от трети страни или територии под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаваща левовата равностойност на 150 евро.
Право да се регистрира за прилагането на режим за дистанционни продажби на стоки по реда на чл. 157а, ал. 1 от ЗДДС, внасяни от трети страни или територии, има регистрирано на основание чл. 96 или чл. 100, ал. 1 данъчно задължено лице, включително което управлява електронен интерфейс, когато са налице едновременно следните условия:
1. внася стоки от трети страни или територии под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаваща левовата равностойност на 150 евро, с изключение на акцизни стоки, за данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в държава членка, включително в страната;
- данъчно задълженото лице:
а ) e установено по седалище и адрес на управление на територията на страната и
- и не е в сила ограничение за регистрация по ал. 18.
При условие че отговаряте кумулативно на условията, визирани в чл. 157а, ал. 1 от ЗДДС, имате право да се регистрирате за режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии (IOSS).
Видно от посочената фактическа обстановка в запитването Ви, собствената стойност на пратките Ви надвишава левовата равностойност на 150 евро, като при тези обстоятелства Вие не отговаряте на изискванията за специална регистрация за прилагане на режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по реда на чл. 157а от ЗДДС.
По втори въпрос:
Необходимо е дружеството да се съобрази и с разпоредбата на чл. 159, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която данъчният период за регистрираните по чл. 156 лица е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие. Регистрирано на основание чл. 156 от ЗДДС лице подава справка-декларация за прилагане на специален режим по образец, определен в правилника за прилагане на закона, за всеки данъчен период в срок до края на месеца, следващ данъчния период, за който се отнася декларацията, независимо дали през периода е извършвало доставки (чл. 159, ал. 4). Когато последният ден на месеца е неприсъствен ден, чл. 22, ал. 7 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) не се прилага.
В справката-декларация ще намерят отражение данъчната основа на всички доставки при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на други държави членки.
Съгласно чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС, регистрирано по чл. 156 от закона лице за доставките, за които прилага този режим, съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактурата за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период.
Предвид разпоредбата на чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от закона, ако е регистрирано за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154, 156 и/или 157а от закона, отразява данните от отчета за продажбите по чл. 112, ал. 6 на един ред в дневника за продажбите, като попълва колони 1-5 и 23 на приложение № 10. В тези случаи издадените данъчни документи за доставките не се отразява в дневника за продажбите за периода.
По трети въпрос:
Съгласно чл. 124, ал. 1 от ЗДДС регистрираните лица по този закон водят задължително следните регистри: дневник за покупките и дневник за продажбите. Данъчните документи по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС са фактурата, известието към фактурата и протоколът. Получената от Вас фактура от Китай не се счита за данъчен документ по смисъла на ЗДДС и не следва да намери отражение в посочените регистри.
При условие че получавате услуга, свързана със съхранение на стоката от Амазон в Италия, мястото на изпълнение се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно посочената разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. мястото на изпълнение е на територията на страната.
Предвид изложеното, приложима е разпоредбата на чл. 82, ал. 2 т. 3 от ЗДДС, съгласно която когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставки на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6. На основание чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС във връзка с чл. 82, ал. 2, т. 3 от с.з. за Вас ще възникне задължение за издаване на протокол. Същият следва да намери отражение в отчетните регистри на основание чл. 124, ал. 2 и ал. 4 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
В запитването е описана следната фактическа обстановка: Дружеството закупува стока, пристигаща от Китай, която се доставя директно в Италия с цел продажба чрез платформата на Амазон в Италия. За доставката от Китай дружеството няма задължение за обмитяване, тъй като получава стоката вече обмитена. Стоката се складира от Амазон по силата на сключен договор. Амазон издава към дружеството фактура за наем и издава на клиентите - физически лица - фактури от името на дружеството, като превежда на дружеството остатъка след приспадане на своето възнаграждение. За фактурите, издадени от Амазон към дружеството, се съставят протоколи по чл. 117 от ЗДДС. Дружеството възнамерява да се регистрира по чл. 157а от ЗДДС и посочва, че вече е регистрирано по чл. 100 от ЗДДС. Продажбите се третират като дистанционни по чл. 14 от ЗДДС, като стойността на пратката надвишава 150 евро.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: При така изложените обстоятелства отговаряте ли на описания по-горе режим и как следва да се документират настоящите продажби?
Въпрос 2: Следва ли на тримесечие да отчитате направените доставки по справка на Амазон, като няма да включвате тези суми във Вашата справка-декларация по ЗДДС, а само в кл. 23 (ДО на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка)?
Въпрос 3: Фактурата за покупка от Китай и това, че стоката се съхранява в склада на Амазон, как следва да се отрази от гледна точка на ЗДДС?
По първи въпрос
В глава осемнадесета от ЗДДС са уредени специални режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, които са различни от общата регистрация по ЗДДС.
Съгласно чл. 152, ал. 1 от ЗДДС специалните режими по тази глава са:
- режим извън Съюза,
- режим в Съюза,
- режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии.
Съгласно чл. 152, ал. 3, т. 2 от ЗДДС режим в Съюза може да се прилага за вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, извършвани от данъчно задължени лица.
Съгласно чл. 156, ал. 1 от ЗДДС право да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има данъчно задължено лице, за което са налице едновременно следните условия:
- извършва доставки на:
- услуги с получатели данъчно незадължени лица и с място на изпълнение на територията на друга държава членка, в която данъчно задълженото лице не е установено, включително по постоянен обект, и/или
- вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица;
- лицето е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната и не е в сила ограничение за регистрация по ал. 15.
При кумулативно изпълнение на условията по чл. 156, ал. 1 от ЗДДС лицето има право да се регистрира за режим в Съюза (OSS).
Съгласно чл. 152, ал. 5, т. 1 от ЗДДС режимът за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, може да се прилага за стоки под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаваща левовата равностойност на 150 евро, с изключение на акцизни стоки, когато вносът им се осъществява в която и да е държава членка и независимо за коя държава членка са предназначени, от данъчно задължено лице, включително лице, което управлява електронен интерфейс, когато е установено на територията на Европейския съюз и извършва дистанционни продажби на стоки на територията на Европейския съюз, внасяни от трети страни или територии под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаваща левовата равностойност на 150 евро.
Съгласно чл. 157а, ал. 1 от ЗДДС право да се регистрира за прилагането на режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, има регистрирано на основание чл. 96 или чл. 100, ал. 1 данъчно задължено лице, включително лице, което управлява електронен интерфейс, когато са налице едновременно следните условия:
- внася стоки от трети страни или територии под формата на пратки със собствена стойност, ненадвишаваща левовата равностойност на 150 евро, с изключение на акцизни стоки, за данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в държава членка, включително в страната;
- данъчно задълженото лице е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната и не е в сила ограничение за регистрация по ал. 18.
При кумулативно изпълнение на условията по чл. 157а, ал. 1 от ЗДДС лицето има право да се регистрира за режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии (IOSS).
От изложената фактическа обстановка е видно, че собствената стойност на пратките надвишава левовата равностойност на 150 евро. При тези обстоятелства дружеството не отговаря на изискванията за специална регистрация за прилагане на режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по реда на чл. 157а от ЗДДС.
Извод: При описаните обстоятелства дружеството не отговаря на условията за регистрация по чл. 157а от ЗДДС за режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии (IOSS), поради това че собствената стойност на пратките надвишава 150 евро.
По втори въпрос
Необходимо е дружеството да се съобрази с чл. 159, ал. 1 от ЗДДС, съгласно който данъчният период за регистрираните по чл. 156 лица е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие.
Съгласно чл. 159, ал. 4 от ЗДДС регистрирано на основание чл. 156 лице подава справка-декларация за прилагане на специален режим по образец, определен в правилника за прилагане на закона, за всеки данъчен период в срок до края на месеца, следващ данъчния период, за който се отнася декларацията, независимо дали през периода е извършвало доставки. Когато последният ден на месеца е неприсъствен ден, чл. 22, ал. 7 от ДОПК не се прилага.
В справката-декларация се отразява данъчната основа на всички доставки при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на други държави членки.
Съгласно чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС лице, регистрирано по чл. 156 от закона, за доставките, за които прилага този режим, съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактурата за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период.
Съгласно чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от закона, което е регистрирано за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154, 156 и/или 157а от закона, отразява данните от отчета за продажбите по чл. 112, ал. 6 на един ред в дневника за продажбите, като попълва колони 1-5 и 23 на приложение № 10. В тези случаи издадените данъчни документи за доставките не се отразяват в дневника за продажбите за периода.
Извод: При регистрация по чл. 156 от ЗДДС дружеството подава тримесечна справка-декларация за специалния режим, в която включва данъчната основа на всички дистанционни продажби с място на изпълнение в други държави членки, съставя отчет за извършените продажби по чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС и отразява данните от този отчет на един ред в дневника за продажбите, без да включва отделните данъчни документи за тези доставки.
По трети въпрос
Съгласно чл. 124, ал. 1 от ЗДДС регистрираните лица по този закон водят задължително следните регистри: дневник за покупките и дневник за продажбите.
Съгласно чл. 112, ал. 1 от ЗДДС данъчните документи по смисъла на закона са фактурата, известието към фактурата и протоколът.
Получената от дружеството фактура от Китай не се счита за данъчен документ по смисъла на ЗДДС и не следва да се отразява в дневника за покупките и дневника за продажбите.
При условие че дружеството получава услуга, свързана със съхранение на стоката от Амазон в Италия, мястото на изпълнение на тази услуга се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. В случая това е територията на страната.
Извод: Фактурата за покупка от Китай не е данъчен документ по смисъла на ЗДДС и не се отразява в регистрите по чл. 124, ал. 1 от ЗДДС, а услугата по съхранение на стоката от Амазон в Италия е с място на изпълнение на територията на страната по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
