Към наш № 199/27.02.2023 г.
§1, т.18 от ДР на ЗДДС
чл. 69, ал.1, т.1 от ЗДДС
Основната дейност на дружеството Ви е отдаване под наем на пътно-строителна техника.
Дружеството придобива лек автомобил Пежо 807 категория М1, 7+1 места, който няма трайно вградено техническо оборудване.
Автомобилът ще се използва както за административно-управленската Ви дейност, така и като сервизен автомобил. С него ще се превозват инструменти, резервни части и смазочни материали за пътно-строителната техника. Автомобилът няма да се използва за дейностите посочени в чл. 70, ал. 2 точки 1, 2 и 3 от ЗДДС, както и няма да се използва за превоз на пътници, предвид местата за сядане, посочени в регистрационния талон.
Поставяте следните въпроси:
1. Как следва да се определи по смисъла на §1 т. 18 от ДР на ЗДДС придобитият от дружеството Ви автомобил - като лек автомобил, предвид категорията по регистрационен талон или за целите на ЗДДС не е лек автомобил, предвид местата за сядане, посочени в регистрационния талон?
2. В хипотезата, че автомобилът не е лек по смисъла на ЗДДС, ще възникне ли право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 71 от ЗДДС за покупката на автомобила с посочените характеристики, както и за последващите разходи за поддръжка, ремонт и експлоатация във връзка с административно-управленската дейност?
3. В хипотезата, че автомобилът не е лек по смисъла на ЗДДС, ще възникне ли право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 71 от ЗДДС за покупката на автомобила с посочените характеристики, както и за последващите разходи за поддръжка, ремонт и експлоатация, във връзка със сервизната дейност?
Предвид изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Видно от запитването Ви дружеството придобива лек автомобил Пежо 807 категория М1 7+1 места. По регистрационен талон закупеният автомобил е лек автомобил.
За целите на ЗДДС в §1, т.18 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието лек автомобил:
"Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил, автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
В тази връзка предвид даденото определение в ЗДДС на понятието "лек автомобил", закупеният от Вас автомобил не е лек по смисъла на ЗДДС, тъй като е със 7+1 места.
Съгласно чл. 68, ал.1, т.1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за получени от него стоки или услуги по облагаема доставка.
В чл. 69, ал.1, т.1 от ЗДДС е посочено, че когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
Законодателят не е поставил ограничение относно правото на приспадане на ДК при покупката на автомобил, който не е лек по смисъла на ЗДДС, както и за последващите разходи свързани с поддръжката, ремонта и експлоатацията на този автомобил.
Условията за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит са посочени в чл. 71 от ЗДДС. Предвид точка едно на разпоредбата лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и 115, в който данъкът е посочен на отделен ред - по отношение на доставки на стоки или услуги, по които лицето е получател.
С оглед гореизложеното, за закупеният автомобил, който не е лек, по смисъла на ЗДДС, както и за последващите разходи за поддръжката, ремонта и експлоатация на този автомобил, правото на приспадане на данъчен кредит ще е налице, когато ДЗЛ използва автомобила както заадминистративно-управленската си дейност, която е свързана с облагаеми доставки /отдаване под наем на пътно-строителна техника/, така и за сервизна дейност по превоз на инструменти, резервни части и смазочни материали за пътно-строителната техника.
Следва да имате предвид също, че правото на приспадане на ДК за покупката на автомобила, който не е лек по смисъла на ЗДДС, както и за последващите разходи за поддръжката, ремонта и експлоатацията му няма да е налице, когато същият се използва за лични нужди.
Когато автомобилът се използва както за облагаеми доставки, свързани с дейността на фирмата, така и за лични нужди, ДЗЛ може да упражни право пропорционален ДК.
Основната дейност на дружеството е отдаване под наем на пътно-строителна техника. Дружеството придобива лек автомобил "Пежо 807", категория М1, 7+1 места, без трайно вградено техническо оборудване. Автомобилът ще се използва както за административно-управленската дейност, така и като сервизен автомобил за превоз на инструменти, резервни части и смазочни материали за пътно-строителната техника. Автомобилът няма да се използва за дейностите по чл. 70, ал. 2, т. 1, 2 и 3 от ЗДДС и няма да се използва за превоз на пътници, предвид местата за сядане, посочени в регистрационния талон.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се определи по смисъла на §1, т. 18 от ДР на ЗДДС придобитият от дружеството автомобил - като лек автомобил, предвид категорията по регистрационен талон, или за целите на ЗДДС не е лек автомобил, предвид местата за сядане, посочени в регистрационния талон?
Въпрос 2: В хипотезата, че автомобилът не е лек по смисъла на ЗДДС, ще възникне ли право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 71 от ЗДДС за покупката на автомобила с посочените характеристики, както и за последващите разходи за поддръжка, ремонт и експлоатация във връзка с административно-управленската дейност?
Въпрос 3: В хипотезата, че автомобилът не е лек по смисъла на ЗДДС, ще възникне ли право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 71 от ЗДДС за покупката на автомобила с посочените характеристики, както и за последващите разходи за поддръжка, ремонт и експлоатация, във връзка със сервизната дейност?
Предвид изложената фактическа обстановка и разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС се изразява следното становище.
Относно определянето на автомобила по смисъла на §1, т. 18 от ДР на ЗДДС (Въпрос 1)
От запитването е видно, че дружеството придобива лек автомобил "Пежо 807", категория М1, 7+1 места. По регистрационен талон автомобилът е лек автомобил.
За целите на ЗДДС в §1, т. 18 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието "лек автомобил": "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Предвид това определение, закупеният автомобил не е лек по смисъла на ЗДДС, тъй като е със 7+1 места.
Извод: Придобитият автомобил "Пежо 807", категория М1, 7+1 места, не е лек автомобил по смисъла на §1, т. 18 от ДР на ЗДДС, независимо че по регистрационен талон е посочен като лек автомобил.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит при административно-управленска дейност (Въпрос 2)
Съгласно чл. 68, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за получени от него стоки или услуги по облагаема доставка.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
Законодателят не е поставил ограничение относно правото на приспадане на данъчен кредит при покупката на автомобил, който не е лек по смисъла на ЗДДС, както и за последващите разходи, свързани с поддръжката, ремонта и експлоатацията на този автомобил.
Условията за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит са посочени в чл. 71 от ЗДДС. Съгласно т. 1 на тази разпоредба лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред, по отношение на доставки на стоки или услуги, по които лицето е получател.
С оглед горното, за закупения автомобил, който не е лек по смисъла на ЗДДС, както и за последващите разходи за поддръжка, ремонт и експлоатация на този автомобил, правото на приспадане на данъчен кредит ще е налице, когато данъчно задълженото лице използва автомобила за административно-управленската си дейност, свързана с облагаеми доставки - отдаване под наем на пътно-строителна техника.
Извод: При положение че автомобилът не е лек по смисъла на ЗДДС и се използва за административно-управленската дейност, свързана с облагаеми доставки, възниква право на приспадане на данъчен кредит по чл. 71 от ЗДДС за покупката и за последващите разходи за поддръжка, ремонт и експлоатация, при наличие на изискуемите данъчни документи.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит при сервизна дейност (Въпрос 3)
Същите принципи относно данъчния кредит по чл. 68, ал. 1, т. 1, чл. 69, ал. 1, т. 1 и чл. 71 от ЗДДС се прилагат и за използването на автомобила за сервизната дейност - превоз на инструменти, резервни части и смазочни материали за пътно-строителната техника, когато тази дейност е свързана с извършваните облагаеми доставки.
С оглед изложеното, за закупения автомобил, който не е лек по смисъла на ЗДДС, както и за последващите разходи за поддръжка, ремонт и експлоатация, правото на приспадане на данъчен кредит ще е налице, когато автомобилът се използва за сервизна дейност по превоз на инструменти, резервни части и смазочни материали за пътно-строителната техника, свързана с облагаемите доставки на дружеството.
Извод: При използване на автомобила за сервизната дейност, свързана с облагаеми доставки, възниква право на приспадане на данъчен кредит по чл. 71 от ЗДДС за покупката и за последващите разходи за поддръжка, ремонт и експлоатация, при спазване на изискванията за документиране.
Допълнителни уточнения относно личното ползване и пропорционален данъчен кредит
Следва да се има предвид, че правото на приспадане на данъчен кредит за покупката на автомобила, който не е лек по смисъла на ЗДДС, както и за последващите разходи за поддръжка, ремонт и експлоатация, няма да е налице, когато автомобилът се използва за лични нужди.
Когато автомобилът се използва както за облагаеми доставки, свързани с дейността на фирмата, така и за лични нужди, данъчно задълженото лице може да упражни право на пропорционален данъчен кредит.
Извод: При изцяло лично ползване не възниква право на данъчен кредит за покупката и разходите по автомобила; при смесено използване - за облагаеми доставки и за лични нужди - може да се упражни право на пропорционален данъчен кредит.
