Изх. № М-24-37-62
Дата: 05.01.2017 год.
ЗДДС, чл. 72, ал. 1;
ПЗР на ЗДДС, § 3, ал. 1, т. 2;
ПЗР на ЗДДС, § 15г.
ОТНОСНО:упражняване на право на приспадане на данъчен кредит по § 15г от Преходните и заключителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ПЗР на ЗДДС) от община за получените от същата доставки за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на воден проект
В Протокол за писмено запитване на ТД на НАП ....., препратен от дирекция ОДОП ............. и постъпил в ЦУ на НАП с вх. № ................ г., е изложена следната фактическа обстановка:
Община е подала в законоустановения с § 3, ал. 1, т. 2 от Преходните и заключителните разпоредби към Закон за допълнение на ЗДДС (ПЗР към ЗДЗДДС) срок декларация-опис за получените доставки на стоки и услуги в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007 - 2013", за които данъкът е станал изискуем през данъчни периоди след 1 декември 2013 г. След изтичане на законоустановения срок, който в случая е до 31 юли 2016 г., през м. октомври 2016 г. общината е отправила искане до компетентната ТД на НАП да ѝ бъде разрешено да коригира подадената декларация-опис, за да се възползва допълнително от правото на приспадане на данъчен кредит по 11 бр. фактури. В запитването е уточнено, че за начисления данък върху добавената стойност в тези 11 бр. фактури общината не е упражнила право на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от ЗДДС.
В тази връзка въпросът Ви е:
При положение, че за въпросните фактури за получени доставки на стоки и услуги в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", за които ДДС е станал изискуем през данъчни периоди след 1 декември 2013 г., е изтекъл срокът по чл. 72 от ЗДДС за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит по общия ред на ЗДДС, може ли да се извърши корекция на подадената от общината декларация-опис по § 3 от ПЗР на ЗДЗДДС и по какъв начин?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
С разпоредбата на § 2 от ЗДЗДДС (обн., ДВ., бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.) се създава § 15г от ПЗР на ЗДДС, съгласно който се дава възможност на общини, регистрирани по този закон, които не са упражнили правото си на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от закона за начислен след 1 януари 2007 г. данък върху добавената стойност за получени от тях доставки на стоки или услуги за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", да упражнят право на данъчен кредит за тези доставки. За да се възползват от възможността да упражнят правото си на приспадане на данъчен кредит общините следва да подадат в компетентната ТД на НАП декларация-опис (по образец, приложение към ЗДЗДДС). За получените доставки, за които данъкът е станал изискуем през данъчни периоди след 1 декември 2013 г. декларацията-опис се подава от 1 януари 2016 г. до 31 юли 2016 г. съгласно § 3, ал. 1, т. 2 от ПЗР към ЗДЗДДС.
Предвид посоченото с разпоредбата на § 15г от ПЗР на ЗДДС се предвиждат нови срокове и ред за упражняване на правото на данъчен кредит, съответно за възстановяване на ДДС на общините в случаите, когато срокът за упражняване на правото на данъчен кредит по общия ред на закона за направените от общините след 1 януари 2007 г. разходи по водните проекти е изтекъл към датата на влизане в сила на ЗДЗДДС. Режимът не обхваща получените от общините доставки на стоки или услуги за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", за които законоустановения в чл. 72, ал. 1 от ЗДДС срок не е изтекъл към датата на влизане в сила на ЗДЗДДС. В този случай общините следва да приложат общите разпоредби на ЗДДС.
Видно от разпоредбата на § 15г от ПЗР на ЗДДС общините, регистрирани по този закон, за да се възползват от предоставената възможност, следва да подадат в компетентната ТД на НАП декларация-опис (по образец, приложение към ЗДЗДДС) в срок от 1 януари 2016 г. до 31 юли 2016 г. - за получените доставки за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", за които данъкът е станал изискуем през данъчни периоди след 1 декември 2013 г. и за които не са упражнили правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода, изтекли преди датата на влизане в сила на ЗДЗДДС.
В запитването не е уточнено дали посоченият данък върху добавената стойност в издадените фактури е станал изискуем в периода на издаването им в резултат на възникване на данъчно събитие на облагаема доставка. В случай, че фактурите са издадени не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие на съответната облагаема доставка, то видно от датите на фактурите, които са издадени през данъчни периоди ноември и декември 2014 г., през януари 2015 г. и от април до юли 2015 г., към датата на влизане в сила на ЗДЗДДС - 09.06.2015 г. не е бил изтекъл срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит за общината. В случая, изложен в запитването, за получените доставки с начислен данък върху добавената стойност по 11-те бр. фактури, общината не е спазила законоустановените срокове както по чл. 72 от ЗДДС, така и по § 3, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДЗДДС като по този начин правото ѝ на данъчен кредит за тези доставки е погасено и последното не може да бъде упражнено.
Следва да се отбележи, че в ЗДДС не е предвидена възможност за корекция на подадена декларация-опис вследствие на неотразени документи. В тези случаи е неприложим и редът по чл. 126 от ЗДДС за корекции на грешки при декларирането, тъй като разпоредбата се отнася за допуснати грешки в подадени справки-декларации по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Въпрос: При положение, че за въпросните фактури за получени доставки на стоки и услуги в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", за които ДДС е станал изискуем през данъчни периоди след 1 декември 2013 г., е изтекъл срокът по чл. 72 от ЗДДС за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит по общия ред на ЗДДС, може ли да се извърши корекция на подадената от общината декларация-опис по § 3 от ПЗР на ЗДЗДДС и по какъв начин?
Община е подала в срока по § 3, ал. 1, т. 2 от ПЗР към Закона за допълнение на ЗДДС (ЗДЗДДС) декларация-опис за получените доставки на стоки и услуги в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007 - 2013", за които данъкът е станал изискуем през данъчни периоди след 1 декември 2013 г.
След изтичане на законоустановения срок за подаване на декларацията-опис - до 31 юли 2016 г., през октомври 2016 г. общината е отправила искане до компетентната ТД на НАП да ѝ бъде разрешено да коригира подадената декларация-опис, за да се възползва допълнително от правото на приспадане на данъчен кредит по 11 броя фактури. В запитването е уточнено, че за начисления ДДС в тези 11 фактури общината не е упражнила право на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от ЗДДС.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище.
Правна уредба и обхват на § 15г от ПЗР на ЗДДС
С разпоредбата на § 2 от ЗДЗДДС (обн., ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.) се създава § 15г от ПЗР на ЗДДС. Съгласно § 15г се дава възможност на общини, регистрирани по ЗДДС, които не са упражнили правото си на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от ЗДДС за начислен след 1 януари 2007 г. ДДС за получени от тях доставки на стоки или услуги за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", да упражнят право на данъчен кредит за тези доставки.
За да се възползват от тази възможност, общините следва да подадат в компетентната ТД на НАП декларация-опис по образец (приложение към ЗДЗДДС). За получените доставки, за които данъкът е станал изискуем през данъчни периоди след 1 декември 2013 г., декларацията-опис се подава от 1 януари 2016 г. до 31 юли 2016 г. съгласно § 3, ал. 1, т. 2 от ПЗР към ЗДЗДДС.
С § 15г от ПЗР на ЗДДС се предвиждат нови срокове и ред за упражняване на правото на данъчен кредит, съответно за възстановяване на ДДС на общините, в случаите когато срокът за упражняване на правото на данъчен кредит по общия ред на закона за направените от общините след 1 януари 2007 г. разходи по водните проекти е изтекъл към датата на влизане в сила на ЗДЗДДС.
Режимът по § 15г не обхваща получените от общините доставки на стоки или услуги за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", за които законоустановеният в чл. 72, ал. 1 от ЗДДС срок не е изтекъл към датата на влизане в сила на ЗДЗДДС. В тези случаи общините следва да прилагат общите разпоредби на ЗДДС.
Извод: § 15г от ПЗР на ЗДДС въвежда специален, извънреден ред и нови срокове за упражняване на право на данъчен кредит само за доставки, за които към 09.06.2015 г. срокът по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС вече е изтекъл; за останалите доставки се прилага общият ред на ЗДДС.
Срокове и условия за подаване на декларация-опис
Съгласно § 15г от ПЗР на ЗДДС общините, регистрирани по ЗДДС, за да се възползват от предоставената възможност, следва да подадат в компетентната ТД на НАП декларация-опис (по образец, приложение към ЗДЗДДС) в срок от 1 януари 2016 г. до 31 юли 2016 г. - за получените доставки за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", за които данъкът е станал изискуем през данъчни периоди след 1 декември 2013 г. и за които общините не са упражнили правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода, изтекли преди датата на влизане в сила на ЗДЗДДС.
Извод: За доставки с изискуем данък след 1 декември 2013 г., за които не е упражнено право на данъчен кредит по общия ред до 09.06.2015 г., правото по § 15г може да се упражни само чрез декларация-опис, подадена в периода 1 януари 2016 г. - 31 юли 2016 г.
Приложимост към конкретните фактури и срок по чл. 72 от ЗДДС
В запитването не е уточнено дали посоченият ДДС в издадените фактури е станал изискуем в периода на издаването им в резултат на възникване на данъчно събитие на облагаема доставка.
В случай че фактурите са издадени не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие на съответната облагаема доставка, то, видно от датите на фактурите - издадени през данъчни периоди ноември и декември 2014 г., през януари 2015 г. и от април до юли 2015 г., към датата на влизане в сила на ЗДЗДДС - 09.06.2015 г. не е бил изтекъл срокът по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит за общината.
В конкретния случай за получените доставки с начислен ДДС по 11-те фактури общината не е спазила законоустановените срокове както по чл. 72 от ЗДДС, така и по § 3, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДЗДДС, поради което правото ѝ на данъчен кредит за тези доставки е погасено и не може да бъде упражнено.
Извод: За 11-те фактури, издадени през ноември и декември 2014 г., януари 2015 г. и от април до юли 2015 г., срокът по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС не е бил изтекъл към 09.06.2015 г., поради което те не попадат в обхвата на § 15г; тъй като общината не е упражнила правото си нито по общия ред, нито в срока по § 3, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДЗДДС, правото на данъчен кредит за тези доставки е погасено.
Възможност за корекция на декларация-опис
В ЗДДС не е предвидена възможност за корекция на подадена декларация-опис вследствие на неотразени документи. В тези случаи е неприложим и редът по чл. 126 от ЗДДС за корекции на грешки при декларирането, тъй като тази разпоредба се отнася за допуснати грешки в подадени справки-декларации по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Не съществува правна възможност за корекция на вече подадена декларация-опис по § 3 от ПЗР на ЗДЗДДС с цел включване на неотразени фактури; редът по чл. 126 от ЗДДС не може да се прилага за декларация-опис.
