Изх. № 26-С-250
Дата: 18.02.2020 год.
ЗДДС, чл. 118, ал. 10;
ЗДДС, чл. 118, ал. 11, т. 7;
Наредба № Н-18/2006 г., чл. 59а.
ОТНОСНО:прилагане на разпоредбиот Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.).
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 26-С-250#3/11.04.2019 г., е изложена следната фактическа обстановка:
"........" АД ("Дружеството") е страна получател на природен газ с код по Комбинираната номенклатура (КН) 27 11 21 00, съгласно договор за разпределение и снабдяване с доставчик "........" АД като лицензиант за дейността. През 2018 г. се подава Електронен документ за получаване (ЕДП) за получените количества природен газ в изпълнение разпоредбата на чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г., във връзка с което се изисква от доставчика ежемесечно предоставяне на информация за регистрираните от него електронни акцизни данъчни документи (еАДД). От страна на доставчика е получено предупреждение, че ще бъде преустановено подаването на такава информация, което ще затрудни подаването на ЕДП от дружеството. Аргументите са, че продуктът, който се доставя с гореописания код, не е гориво за целите на чл. 118, ал. 10 от ЗДДС, предвид разпоредбите на чл. 176 "в" от ЗДДС и приложение № 35 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ПЗДДС).
В тази връзка въпросите Ви по същество са:
1. Счита ли се за доставка на течно гориво, доставката на природен газ с гореописания код между доставчика и получателя?
2. Дружеството получател по договора за разпределение и снабдяване с природен газ, има ли задълженията, произтичащи от чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г. за подаване на ЕДП?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по зададените от Вас въпроси:
Съгласно чл. 118, ал. 10 от ЗДДС, данъчно задължено лице - доставчик/получател по доставка на течни горива, е длъжно да подава в Националната агенция за приходите данни за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата, по електронен път с квалифициран електронен подпис.На основание чл. 118, ал. 11 от ЗДДС данни по ал. 10 не се подават от лицата, посочени в т. 1-7 от посочената разпоредба.
По отношение на разпоредбите, касаещи освобождаването от подаване на данни към НАП, следва да се има предвид, че считано от 1 януари 2020 г. са приети промени в разпоредбата на чл. 118, ал. 11 от ЗДДС. На основание новосъздадената точка 7, не са задължени да подават данни в НАП данъчно задължени лица, доставчик и получател по доставки за битови нужди на гориво в бутилки с вместимост до 50 кг или транспортирано чрез изградена газопреносна мрежа. Съгласно т. 97от § от ДР на ЗДДС "битови нужди" по смисъла на чл. 118, ал. 11, т. 7 е потреблението на втечнен нефтен газ (LPG) или природен газ от физическо лице за домакинството му.
С Глава девета "а" от Наредба № Н-18/2006 г. е регламентирано подаването на данни в НАП за доставените/получените количества течни горива.
Съгласно § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на наредбата "течни горива" са горивата и енергийните продукти, посочени в чл. 32, 33 и 33а от Закона за акцизите и данъчните складове(ЗАДС), продавани чрез средства за измерване на разход. Дружеството е получател на течно гориво, природен газ за битови нужди с код от КН 2711 21 00 в съответствие с чл. 33, ал. 1, т. 5 от ЗАДС.
На основание чл. 59а, ал. 1, изречение първо и второ от Наредба № Н-18/2006 г., лицата по чл. 118, ал. 9 и 10 ЗДДС подават в НАП данни чрез електронен документ за доставка (ЕДД) - приложение № 22, или електронен документ за получаване (ЕДП) - приложение № 23, за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях, отнасяща се до цялото количество гориво или до част от него, в случаите, когато данните не са декларирани с електронен акцизен данъчен документ (еАДД)/единен административен документ (ЕАД) и са задължителни за подаване съгласно наредбата. Всеки ЕДД, ЕДП, както и подадените данни за доставени количества горива по документ, въведени чрез ЕСФП, съдържат задължително уникален контролен номер (УКН) на еАДД или митнически референтен номер (МРН) на ЕАД.
На основание нормативната уредба дружеството не попада в обхвата на освободените лица и като данъчно задължено лице по чл. 118, ал. 10 от ЗДДС трябва да подава в НАП данни за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях, в конкретния случай чрез подаване на ЕДП за полученото гориво. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата, по електронен път с квалифициран електронен подпис.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Предмет на становището е прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18/13.12.2006 г. относно задължението за подаване на данни за доставки и движение на течни горива.
Изложена е следната фактическа обстановка: "........" АД ("Дружеството") е получател на природен газ с код по Комбинираната номенклатура (КН) 27 11 21 00, по договор за разпределение и снабдяване с доставчик "........" АД, който е лицензиант за дейността. През 2018 г. дружеството подава Електронен документ за получаване (ЕДП) за получените количества природен газ на основание чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г., за което изисква от доставчика ежемесечно информация за регистрираните от него електронни акцизни данъчни документи (еАДД.
Доставчикът предупреждава, че ще преустанови предоставянето на такава информация, което ще затрудни подаването на ЕДП от дружеството. Като аргумент се посочва, че продуктът с посочения код не е гориво за целите на чл. 118, ал. 10 от ЗДДС, с оглед разпоредбите на чл. 176 "в" от ЗДДС и приложение № 35 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ПЗДДС).
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Счита ли се за доставка на течно гориво, доставката на природен газ с гореописания код между доставчика и получателя?
Въпрос 2: Дружеството получател по договора за разпределение и снабдяване с природен газ, има ли задълженията, произтичащи от чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г. за подаване на ЕДП?
Становището се основава на чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и относимата нормативна уредба.
Правна уредба и анализ
Съгласно чл. 118, ал. 10 от ЗДДС, данъчно задължено лице - доставчик или получател по доставка на течни горива, е длъжно да подава в Националната агенция за приходите данни за доставката и движението на доставените или получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата, по електронен път с квалифициран електронен подпис.
На основание чл. 118, ал. 11 от ЗДДС данни по ал. 10 не се подават от лицата, посочени в т. 1 - 7 на същата алинея.
Относно освобождаването от подаване на данни към НАП се посочва, че считано от 1 януари 2020 г. са приети промени в разпоредбата на чл. 118, ал. 11 от ЗДДС. Съгласно новосъздадената т. 7 на чл. 118, ал. 11 от ЗДДС, не са задължени да подават данни в НАП данъчно задължени лица, доставчик и получател по доставки за битови нужди на гориво в бутилки с вместимост до 50 кг или транспортирано чрез изградена газопреносна мрежа.
Съгласно т. 97 от § ... от допълнителните разпоредби на ЗДДС "битови нужди" по смисъла на чл. 118, ал. 11, т. 7 е потреблението на втечнен нефтен газ (LPG) или природен газ от физическо лице за домакинството му.
С Глава девета "а" от Наредба № Н-18/2006 г. е регламентирано подаването на данни в НАП за доставените или получените количества течни горива.
Съгласно § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. "течни горива" са горивата и енергийните продукти, посочени в чл. 32, 33 и 33а от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС), продавани чрез средства за измерване на разход.
Посочено е, че дружеството е получател на течно гориво - природен газ за битови нужди с код от КН 2711 21 00, в съответствие с чл. 33, ал. 1, т. 5 от ЗАДС.
На основание чл. 59а, ал. 1, изречение първо и второ от Наредба № Н-18/2006 г., лицата по чл. 118, ал. 9 и 10 от ЗДДС подават в НАП данни чрез електронен документ за доставка (ЕДД) - приложение № 22, или електронен документ за получаване (ЕДП) - приложение № 23, за доставката и движението на доставените или получените количества течни горива, както и за промяната в тях, отнасяща се до цялото количество гориво или до част от него, в случаите, когато данните не са декларирани с електронен акцизен данъчен документ (еАДД) или единен административен документ (ЕАД) и са задължителни за подаване съгласно наредбата.
Всеки ЕДД, ЕДП, както и подадените данни за доставени количества горива по документ, въведени чрез ЕСФП, съдържат задължително уникален контролен номер (УКН) на еАДД или митнически референтен номер (МРН) на ЕАД.
Отговор по поставените въпроси
По въпрос 1
От фактическата обстановка и правните норми следва, че природният газ с код по КН 2711 21 00, посочен като природен газ за битови нужди и попадащ в обхвата на чл. 33, ал. 1, т. 5 от ЗАДС, представлява течно гориво по смисъла на § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г., доколкото е гориво или енергиен продукт по чл. 32, 33 и 33а от ЗАДС, продаван чрез средства за измерване на разход.
Извод: Доставката на природен газ с код по КН 2711 21 00 между доставчика и получателя се третира като доставка на течно гориво по смисъла на приложимата нормативна уредба.
По въпрос 2
С оглед на това, че дружеството е получател на течно гориво - природен газ за битови нужди с код по КН 2711 21 00, и предвид чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г., дружеството попада в обхвата на лицата, задължени да подават данни в НАП за доставката и движението на доставените или получените количества течни горива, както и за промяната в тях.
Разпоредбата на чл. 118, ал. 11, т. 7 от ЗДДС освобождава от подаване на данни данъчно задължени лица - доставчик и получател по доставки за битови нужди на гориво в бутилки с вместимост до 50 кг или транспортирано чрез изградена газопреносна мрежа, когато става въпрос за потребление на втечнен нефтен газ (LPG) или природен газ от физическо лице за домакинството му по смисъла на т. 97 от § ... от допълнителните разпоредби на ЗДДС.
На основание приложимата нормативна уредба е прието, че дружеството не попада в обхвата на освободените лица по чл. 118, ал. 11 от ЗДДС. Като данъчно задължено лице по чл. 118, ал. 10 от ЗДДС то е длъжно да подава в НАП данни за доставката и движението на доставените или получените количества течни горива, както и за промяната в тях, в конкретния случай чрез подаване на ЕДП за полученото гориво.
Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата, по електронен път с квалифициран електронен подпис.
Извод: Дружеството получател по договора за разпределение и снабдяване с природен газ има задълженията по чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г. и следва да подава ЕДП за получените количества природен газ.
