НАП: Документиране на доставки на обща туристическа услуга към данъчно незадължени физически лица по ЗДДС

Изх. № М-24-36-36

Дата: 11. 08. 2022 год.

ЗДДС, чл. 94, ал. 2;

ЗДДС, чл. 112, ал. 1;

ЗДДС, чл. 112, ал. 1, т. 1;

ЗДДС, чл. 112, ал. 1, т. 2;

ЗДДС, чл. 112, ал. 1, т. 3;

ЗДДС, чл. 113, ал. 1;

ЗДДС, чл. 113, ал. 3, т. 1;

ЗДДС, чл. 114, ал. 1, т. 8;

ЗДДС, чл. 117;

ЗДДС, чл. 117, ал. 1;

ЗДДС, чл. 117, ал. 2;

ЗДДС, чл. 136, ал. 1;

ЗДДС, чл. 136, ал. 2;

ЗДДС, чл. 142, ал. 1;

ЗДДС, чл. 142, ал. 2;

ППЗДДС, чл. 86, ал. 1;

ППЗДДС, чл. 87, ал. 1;

ППЗДДС, чл. 87, ал. 2;

ДОПК, чл. 84;

ДОПК, чл. 84, ал. 2.

ОТНОСНО: документиране на обща туристическа услуга, предоставяна от туроператор на данъчно незадължено физическо лице

В Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. № М-24-36-36/..........2022 г. и вх. № М-24-36-52/...............2022 г. е заведено Ваше запитване, препратено по компетентност от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ............, в което е изложена следната фактическа обстановка:

"Х" ООД (дружеството) е туроператор, който предоставя хотелско настаняване по време на търговски изложения, конгреси, конференции, бизнес пътувания в чужбина на чуждестранни клиенти. Сочи се, че от тази година дружеството стартира нова дейност - спа почивки в България, за която дейност е създало нов сайт, регистриран като електронен магазин. Пояснено е, че за плащанията през сайта ще се генерира разписка, с уникален номер и всички реквизити съгласно Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин, като е пояснено, че дружеството не приема разплащания в брой и не издава фискални бележки. За онлайн разплащанията дружеството използва виртуален ПОС терминал и услугите на Ипей. Пояснено е още, че Ипей е доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, при който дружеството не е задължено да издава фискален бон. В тези случаи отново има код на резервацията от системата на дружеството и шестцифрен номер на самата трансакция, който се издава от системата на Ипей.

Сочи се, че клиентите на новата дейност ще бъдат предимно физически лица, с които дружеството няма директен контакт. Комуникацията ще се осъществява чрез мейли и онлайн през сайта. Пояснява се, че при направена резервация системата на дружеството ще генерира код, който се състои от букви и цифри, и същият е различен от уникалния номер на разписката, генериран при осъществено плащане.

Дружеството е цитирало конкретни разпоредби от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС), касаещи документирането и облагането с данък върху добавената стойност (ДДС) на доставките на обща туристическа услуга.

Предвид изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1.При условие че по силата на чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС дружеството може да не издава фактури за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице, кой документ следва да се впише в протокола почл. 117 от ЗДДС - уникалният номер на разписката при заплащане чрез виртуален ПОС терминал и кодът на резервацията от системата на дружеството, или шестцифреният номер на трансакцията при получено плащане през Ипей и кодът на резервацията от системата на дружеството?

2.Ако дружеството издаде фактура на клиент - физическо лице, но в нея не посочи неговият единен граждански номер (ЕГН), ще се счита ли фактурата за невалидна, след като съгласно чл. 6, ал. 1, т. 3 от Закона за счетоводство ЕГН е един от основните й реквизити?

3. Следва ли дружеството да издава фактура и да изисква физическото лице да предостави ЕГН, ако плащането от клиента - физическо лице, е извършено чрез банков превод?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по поставените в запитването въпроси:

1. Относими разпоредби от ЗДДС и ППЗДДС

Съгласно чл. 136, ал. 1 от ЗДДС, когато туроператор предоставя от свое име стоки или услуги във връзка с пътуването на пътуващо лице, за осъществяването на което се използват стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, смята се, че се извършва една доставка на обща туристическа услуга. По силата на ал. 2 на същата норма, стоките и услугите по ал. 1, от които пътуващото лице се възползва пряко, са тези, които туроператорът е получил от други данъчно задължени лица и е предоставил на пътуващото лице без изменение.

Съгласно чл. 142, ал. 1 от ЗДДС данъкът за доставката на обща туристическа услуга се начислява с издаване на протокол, а във фактурата и известието към нея се вписва "режим на облагане на маржа - туристически услуги", като по силата на ал. 2 на същата норма документирането и отчитането на доставката на обща туристическа услуга се извършва по ред, определен с ППЗДДС.

На основание чл. 86, ал. 1 от ППЗДДС във връзка с чл. 142, ал. 2 от ЗДДС туроператорите документират извършените от тях доставки на обща туристическа услуга, включително получените авансови плащания по такива доставки, с издаването на фактури и известия към фактури, в които не се посочва данък, като съгласно ал. 2 на чл. 86 от ППЗДДС фактурите по ал. 1 се издават в срок до 5 дни от датата на плащането (цялостно или частично авансово плащане) или от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а известията към фактурите по ал. 1 - в срок до 5 дни от изменението на общата сума, която туроператорът е получил или ще получи от клиента или третото лице за доставката.

По силата на чл. 87, ал. 1 от ППЗДДС във връзка с чл. 142, ал. 1 от ЗДДС при възникване на данъчно събитие за доставката на обща туристическа услуга туроператорът начислява данъка за извършената от него доставка на обща туристическа услуга, като съставя протокол най-късно до 15 дни от възникване на данъчното събитие, като съгласно ал. 2 на чл. 87 от ППЗДДС, освен реквизитите по чл. 117, ал. 2 от закона, протоколът по ал. 1 трябва съдържа и номер и дата на данъчните документи, издадени във връзка с доставката.

Съгласно чл. 112, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗДДС данъчен документ по смисъла на този закон е фактурата, известието към фактура и протоколът.

По силата на чл. 113, ал. 1 от всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, като на основание ал. 3, т. 1 на чл. 113 от ЗДДС е дадена възможност фактура да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.

2. По конкретиката на казуса

2.1. Издаване на фактура при документиране на доставка на обща туристическа услуга

Доколкото в запитването е изложено, че клиенти на дружеството по новата дейност, която същото е започнало през годината, ще бъдат физически лица, на основание чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС дружеството може да не издава фактура и известия към фактури при документиране на доставка на обща туристическа услуга. В този смисъл е трайната практика на НАП, изразена в становища на зам. изпълнителния директор на НАП в писма с изх. № 12-00-543/18.12.2014 г., № М-24-36-11/19.04.2017 г. и № 15-00-20/26.03.2018 г., както и изложеното в писмо № 24-00-33/18.05.2007 г. на Министерството на финансите (МФ) и НАП относно прилагане на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги, и писмо изх. № УК-2/10.07.2012 г. на МФ относно прилагането на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г.

Неиздаването на фактура по силата на чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС зависи от статута на получателя по доставката - същият да е данъчно незадължено физическо лице, а не от начина на плащане по доставката - в брой, чрез виртуален ПОС терминал, чрез услугите на Ипей или чрез банков превод.

В случаите, когато получател по доставката е данъчно незадължено физическо лице и дружеството не е издало фактура за документиране на доставката на обща туристическа услуга, при начисляването на данъка с протокол по чл. 117 от ЗДДС няма пречка, освен реквизитите по чл. 117, ал. 2 от закона, дружеството да посочи кода на резервацията, генериран от системата на дружеството, и/или номера на разписката/трансакцията, генериран при извършеното плащане от получателя по доставката, независимо че същите не са данъчен документ по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС.

2.2. Отразяване на ЕГН във фактура, с която е документирана доставка на обща туристическа услуга

Съгласно чл. 114, ал. 1, т. 8 от ЗДДС фактурата задължително съдържа идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 на получателя, съответно номера по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) - когато получателят е нерегистрирано по този закон лице, идентификационен номер за целите на ДДС - когато получателят е регистриран в друга държава членка, друг номер за идентификация на лицето, когато такъв се изисква съгласно законодателството на държавата, където е установен получателят.

По силата на чл. 84, ал. 2 от ДОПК идентификацията на физически лица, които не са вписани в търговския регистър, съответно в регистър БУЛСТАТ, се извършва чрез ЕГН или личния номер на чужденец.

Съобразявайки цитираните норми, когато дружеството - туроператор, документира извършените от него доставки на обща туристическа услуга, включително получените авансови плащания по такива доставки, с издаването на фактури и известия към фактури, в които не посочва данък, и получател по тези доставки са данъчно незадължени физически лица, задължително следва да посочи ЕГН/личния номер на чужденец, на основание чл. 114, ал. 1, т. 8 от ЗДДС във връзка с чл. 84, ал. 2 от ДОПК.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/МИЛЕНА КРЪСТАНОВА/