Изх. № 94-Ф-15
Дата: 08. 05. 2024 год.
ЗДДФЛ,чл. 29, ал. 1, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, § 1, т. 30 от ДР на ЗДДФЛ.
Във Ваше писмо с вх. № 94-Ф-15 по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:
Имате получен доход за изготвяне на проучване по поръчка (договор на ООН САЩ), а изплащането на сумата е извършено от друга агенция на ООН - УНИЦЕФ България.
Поставен е въпрос дали доходите, получавани от агенции на ООН, подлежат на облагане?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по направеното запитване:
На основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
В съответствие с чл. VI, раздел 18 от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на специализираните организации (КПИСО), обн. ДВ. бр. 13 от 15 февруари 2000 г., всяка специализирана организация определя категориите длъжностни лица, по отношение на които се прилагат разпоредбите на този член. Тя съобщава това на правителствата на всички държави - страни по тази конвенция, по отношение на въпросната организация, а така също и на генералния секретар на ООН. Имената на длъжностните лица, които се включват в тези категории, се съобщават периодически на горепосочените правителства. По силата на раздел 19, б. "b" длъжностните лица на специализираните организации се ползват по отношение на заплатите и възнагражденията, изплащани им от специализираните организации, от същите данъчни освобождавания и при същите условия като длъжностните лица на ООН. Предвид това ключов момент по отношение на освобождаването от облагане на придобитите доходи от въпросните организации е дали попадате в категорията длъжностни лица, за които е налице това освобождаване.
Според член 5, раздел 18, б. "б" от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на обединените нации (КПИОН), обн. ДВ. бр. 36 от 3 май 1960 г., чиновниците на ООН ще се освобождават от всякакви данъци върху заплатата и възнагражденията, получавани от Организацията. В чл. 6, раздел 22 от КПИОН е посочено, че експертите (други освен поменатите в член 5 чиновници), когато изпълняват мисии за Организацията на обединените нации, се ползуват през периода на мисията, вкл. и през времето на пътуването, от необходимите привилегии и имунитети за свободно изпълнение на функциите си. Те се ползуват по-специално от изброените имунитети в посочената разпоредба, сред които не попада освобождаване от данъчно облагане.
Следователно освобождаването от данъците върху заплатата и възнагражденията, получавани от съответната организация, се прилага само по отношение на заплатите и възнагражденията на длъжностните лица на въпросните организации.
Доколкото придобитите от Вас доходи са във връзка с договор за изготвяне на проучване и не попадате в категорията длъжностни лица, не попадате под действието на чл. VI от КПИСО и съответно няма да е налице нормативно основание тези доходи да са освободени от данъчно облагане.
В случай че правоотношението може да бъде квалифицирано като извънтрудово по смисъла на § 1, т. 30 от ДР на ЗДДФЛ, съгласно която "извънтрудови правоотношения" са правоотношенията извън тези по т. 26 (трудови правоотношения), т. 28 (упражняване на занаят) и т. 29 (лица, упражняващи свободна професия), по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическо лице, което не е едноличен търговец, облагаемият доход ще се формира по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. По силата на цитираната разпоредба облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 25 на сто за доходи от възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ придобитите през годината доходи от местни физически лица, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон, както от източник в България, така и от чужбина, подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Следователно доколкото придобитите от Вас доходи от съответната организация не са освободени от данъчно облагане, същите подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за данъчната година, през която са придобити, като се посочват в Приложение № 3.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Изложена е следната фактическа обстановка: получен е доход за изготвяне на проучване по поръчка по договор на ООН САЩ, като изплащането на сумата е извършено от друга агенция на ООН - УНИЦЕФ България.
Въпрос: дали доходите, получавани от агенции на ООН, подлежат на облагане?
На основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Съгласно чл. VI, раздел 18 от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на специализираните организации (КПИСО), всяка специализирана организация определя категориите длъжностни лица, по отношение на които се прилагат разпоредбите на този член. Тя съобщава това на правителствата на всички държави - страни по конвенцията, по отношение на въпросната организация, както и на генералния секретар на ООН. Имената на длъжностните лица, включени в тези категории, се съобщават периодично на посочените правителства.
По силата на раздел 19, б. "b" от КПИСО длъжностните лица на специализираните организации се ползват по отношение на заплатите и възнагражденията, изплащани им от специализираните организации, от същите данъчни освобождавания и при същите условия като длъжностните лица на ООН.
Ключов момент за освобождаването от облагане на доходите, придобити от тези организации, е дали лицето попада в категорията длъжностни лица, за които е предвидено това освобождаване.
Съгласно член 5, раздел 18, б. "б" от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на обединените нации (КПИОН) чиновниците на ООН се освобождават от всякакви данъци върху заплатата и възнагражденията, получавани от Организацията.
Съгласно чл. 6, раздел 22 от КПИОН експертите (различни от посочените в член 5 чиновници), когато изпълняват мисии за Организацията на обединените нации, се ползват през периода на мисията, включително и през времето на пътуването, от необходимите привилегии и имунитети за свободно изпълнение на функциите си. Те се ползват по-специално от изброените в тази разпоредба имунитети, сред които не е предвидено освобождаване от данъчно облагане.
От това следва, че освобождаването от данъци върху заплатите и възнагражденията, получавани от съответната организация, се прилага само за заплатите и възнагражденията на длъжностните лица на тези организации.
Доколкото придобитите доходи са във връзка с договор за изготвяне на проучване и лицето не попада в категорията длъжностни лица, то не попада под действието на чл. VI от КПИСО и няма нормативно основание тези доходи да бъдат освободени от данъчно облагане.
Извод: Доходите, получени по договора за изготвяне на проучване от агенция на ООН (УНИЦЕФ България), не са освободени от данъчно облагане, тъй като лицето не е длъжностно лице по смисъла на приложимите конвенции.
В случай че правоотношението може да бъде квалифицирано като извънтрудово по смисъла на § 1, т. 30 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, според която "извънтрудови правоотношения" са правоотношенията извън тези по т. 26 (трудови правоотношения), т. 28 (упражняване на занаят) и т. 29 (лица, упражняващи свободна професия), по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическо лице, което не е едноличен търговец, облагаемият доход се формира по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 25 на сто за доходи от възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
Извод: Ако правоотношението по договора за проучване е извънтрудово по § 1, т. 30 от ДР на ЗДДФЛ, облагаемият доход се определя по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, като придобитият доход се намалява с 25% нормативно признати разходи.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ придобитите през годината доходи на местни физически лица, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от закона, както от източник в България, така и от чужбина, подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Тъй като придобитите доходи от съответната организация не са освободени от данъчно облагане, те подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за данъчната година, през която са придобити, като се посочват в Приложение № 3.
Извод: Доходите от договора за проучване следва да се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за годината на придобиване, в Приложение № 3.
