НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на доставки на автомобили по договори за финансов лизинг и прилагане на режима на маржа

Представеното дружество е финансова институция по чл. 3а от Закона за кредитните институции с основна дейност финансов лизинг и отпускане на кредити със средства, които не са набрани чрез публично привличане на влогове или други възстановими средства, и е вписано в публичния регистър на финансовите институции. "Е" ЕООД възнамерява да се регистрира по ЗДДС на основание чл. 100, ал. 1 от закона - по избор. За осъществяване на дейността си дружеството ще лизингова автомобили, които ще придобива както чрез покупко-продажба от търговци в България, така и чрез покупко-продажба от търговци от Европейския съюз.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: В хипотезата на закупен автомобил от данъчно задължено лице с начислен данък върху добавената стойност, дружеството има ли право да ползва данъчен кредит за тази доставка? При продажбата/лизинговането на тази стока има ли задължение да начислява данък?

Въпрос 2: В хипотезата на закупен автомобил от данъчно незадължено лице, дружеството има ли задължение за начисляване на ДДС при продажбата/лизинговането на същата стока?

Въпрос 3: В хипотезата на закупен автомобил по режим на маржа от данъчно задължено лице от ЕС, дружеството има ли задължение да си самоначисли ДДС на стоката? Има ли право на данъчен кредит за тази сделка? В случай че същата стока ще се продава/лизингова на данъчно незадължено лице, дружеството има ли право да препродаде/лизингова същата по режим на маржа, като издаде фактура на основание чл. 143, ал. 1 от ЗДДС?

По първи въпрос

Съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС за доставка на стока се смята и фактическото предоставяне на стока по договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката. Тази разпоредба се прилага и когато в договора за лизинг е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката и сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата по чл. 46, ал. 1, т. 1 от закона, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на предоставянето й.

Съгласно чл. 13, ал. 4 от Правилника за прилагане на ЗДДС услугата по предоставянето на кредит при доставка на стоки при условията на договор за лизинг се счита за отделна доставка, за която данъчното събитие възниква по реда на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС.

На основание чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗДДС доставката по договарянето, отпускането и управлението на кредит срещу насрещна престация (лихва) от лицето, което го отпуска, включително отпускането, договарянето и управлението на кредит при доставка на стоки при условията на договор за лизинг, се счита за освободена доставка. Законодателят е предвидил възможност доставчикът на финансовата услуга по чл. 46, ал. 1, т. 1 от закона да избере предоставянето на кредита да е облагаема доставка.

Независимо от това, съгласно чл. 46, ал. 3 от ЗДДС за стоките, които са предмет на договор за лизинг, за доставчика на тези стоки, който е и доставчик на самата финансова услуга, възниква право на приспадане на пълен данъчен кредит при спазване на условията на чл. 71 от закона.

Предвид горното, доставката на стоките, включително по договор за финансов лизинг, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са освободени по реда на глава четвърта от закона, се считат за облагаеми доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС приложимата ставка на данъка е 20 на сто за всички облагаеми доставки, освен изрично посочените като облагаеми доставки с нулева ставка на данъка.

Извод: При закупуване на автомобил от данъчно задължено лице с начислен ДДС дружеството има право на пълен данъчен кредит за стоката, която ще бъде предмет на договор за финансов лизинг, и при последващата продажба/лизинговане на автомобила е налице облагаема доставка с данъчна ставка 20 на сто, при условие че мястото на изпълнение е на територията на страната и доставката не е освободена по глава четвърта от ЗДДС.

По втори въпрос

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка на данъка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.

Когато дружеството извършва доставка на стока съгласно условията по договор за лизинг с място на изпълнение на територията на страната, то извършва облагаема доставка на стока. Ставката на данъка за доставката на стоката е 20 на сто, освен ако доставката не е изрично посочена като облагаема с нулева ставка.

В случай че предмет на последваща доставка е употребяван автомобил, дружеството следва да прилага специалния ред на облагане на маржа на цената по глава седемнадесета от ЗДДС, освен ако не упражни правото си на избор по чл. 151, ал. 1 от закона и не приложи общия ред на облагане.

Извод: Независимо че автомобилът е закупен от данъчно незадължено лице, при последващата продажба/лизинговане дружеството, като данъчно задължено лице, извършва облагаема доставка с данъчна ставка 20 на сто, а когато автомобилът е употребяван, по правило се прилага специалният ред на облагане на маржа, освен ако дружеството избере общия ред по чл. 151, ал. 1 от ЗДДС.

По трети въпрос

Специалният ред на облагане на маржа на цената е относим към доставките на стоки втора употреба и се прилага от дилър на такива стоки, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:

• данъчно незадължено лице; или
• друго данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания; или
• друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство; или
• друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.

Тъй като при покупката на превозното средство по маржа за дружеството не е налице вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, не възниква задължение за самоначисляване на данък с протокол по чл. 117 от закона.

В случай че за дружеството са изпълнени изискванията на чл. 143, ал. 1 от ЗДДС при покупката на стоките, при последващата им доставка при условията на договор за лизинг се прилага редът на облагане на маржа на цената, освен ако дружеството не реши да прилага общия ред. Правото на избор е регламентирано в чл. 151, ал. 1 от ЗДДС и е приложимо за всяка отделна доставка, като в издадената фактура не се посочва, че се прилага специалният ред на облагане на маржа на цената.

Относно правото на данъчен кредит се прилага чл. 147, ал. 5 от ЗДДС, съгласно който дилърът няма право на приспадане на данъчен кредит за получените или внесени от него стоки, за които прилага специалния ред на облагане на маржа на цената.

Извод: При покупка на автомобил по режим на маржа от данъчно задължено лице от ЕС за дружеството не възниква вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС и не се дължи самоначисляване на ДДС с протокол по чл. 117. Ако са изпълнени условията на чл. 143, ал. 1 ЗДДС, при последваща продажба/лизинговане може да се прилага режимът на маржа или по избор общият ред по чл. 151, ал. 1 за всяка отделна доставка, като при прилагане на режима на маржа дилърът няма право на данъчен кредит за тези стоки по силата на чл. 147, ал. 5 ЗДДС.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.