Изх. № М-24-36-45
Дата: 20.10.2016 год.
ПЗР на ЗДЗДДС, §3 - обн. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в
сила от 09.06.2015 г.;
ЗДДС, чл. 69;
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 1;
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 2;
ЗДДС, чл. 72.
ОТНОСНО:упражняване на право на приспадане на данъчен кредит по § 15г от преходните и заключителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) от община за получените от същата доставки на услуги, свързани с експлоатация на пречиствателна станция за отпадни води и канализация на крайбрежна зона
В Протокол за писмено запитване с изх. № 2678/10.08.2016 г. на ТД на НАП ...., изпратен от Дирекция ОДОП ... и постъпил в ЦУ на НАП с вх. № М-24-36-45/25.08.2016 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Община, регистрирана по ЗДДС на 27.01.2003 г., е подала декларация-опис на 17.06.2016 г. във връзка с прилагане на § 15г от Преходни и заключителни разпоредби на ЗДДС (ЗДЗДДС обн. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.).
При извършване на преглед на предоставените от общината документи в хода на проверката за прихващане или възстановяване е установено, че голяма част от включените в декларацията фактури са за получени от общината доставки на услуги, свързани с експлоатация на пречиствателна станция за отпадни води и канализация на крайбрежна зона (ПСОВ) и на услуги по извършване на лабораторни проби от пречистената от ПСОВ вода, а не конкретни доставки, свързани с изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013". Фактурите са издадени в данъчни периоди от декември 2013 г. до декември 2014 г., включително.
Разходите по експлоатация на ПСОВ, документирани с издадени след 01.12.2013 г. фактури, са заплатени на база сключени договори и анекси към тях между общината и дружество, като в тях е посочено, че дружеството приема да експлоатира ПСОВ срещу дължимо от общината месечно възнаграждение в определен между страните размер на разходи за фонд работна заплата, осигуровки, превоз работници, електрическа енергия, вода, телефон, материали, лични предпазни средства, работно облекло и други. В подадената декларация-опис са посочени и фактури, издадени от друго дружество през същия период, за получени доставки на услуги по извършване на лабораторни проби от пречистената от ПСОВ вода.
В хода на предходна проверка на общината, от същата са представени писмени обяснения, касаещи стопанисването на ПСОВ, като от общината е заявено, че през 2006 г. е била извършена реконструкция на ПСОВ и от тази дата до момента на издаването на акта по прихващане и възстановяване за тази проверка от ВиК оператор е било отказвано стопанисването на обекта. Поради тази причина от общината са сключени договорите и анексите към тях с друго дружество за стопанисване на ПСОВ, за което се отнасят и издадените фактури за експлоатация.
Според представени в хода на проверката писмени обяснения от общината, на основание чл. 13, чл. 15 и чл. 19 от Закона за водите и подписан окончателен протокол между кмета на общината и министъра на регионалното развитие и благоустройство за разпределение на собствеността на активите - ВиК системи и съоръжения между държавата и общината в общата стойност на активите към 31.12.2013 г., които общината предоставя на ВиК оператора е включена и ПСОВ.
При извършена проверка в информационните системи на Национална агенция за приходите е установено, че за начисления данък по горепосочените фактури не е упражнено право на приспадане на данъчен кредит от общината в срока по чл. 72 от ЗДДС.
Проверявани данъчни периоди от декември 2013 г. до декември 2014 г., включително.
В тази връзка въпросите Ви са:
1. Има ли право общината да упражни право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност по посочените в подадената от общината декларация-опис фактури за получени от нея доставки на услуги, свързани с експлоатацията на ПСОВ, и на услуги по извършване на лабораторни проби от пречистената от ПСОВ вода по § 15г от ПЗР на ЗДДС (обн. ДВ бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.)?
2. Не е ли следвало за начисления данък върху добавената стойност по горепосочените фактури общината да упражни право на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от ЗДДС за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит?
3. Какви стъпки трябва да предприемат общините в случай, че предаването на активите на ВиК оператор е осъществено след 31.12.2015 г.?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по зададения от Вас въпрос:
По отношение упражняване на право на данъчен кредит по реда на § 3 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за допълнение на ЗДДС (ЗДЗДДС обн. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.):
Съгласно § 15г от преходните и заключителните разпоредби на ЗДДС общини, регистрирани по този закон, които не са упражнили правото си на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от закона за начислен след 1 януари 2007 г. данък върху добавената стойност за получени от тях доставки на стоки и услуги за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", могат да упражнят право на данъчен кредит за тези доставки. Редът за упражняване на правото на данъчен кредит по § 15г е регламентиран в § 3, ал. 1 от ПЗР на ЗДДС (ЗДЗДДС обн. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.).
Считам, че посоченият с разпоредбите ред за упражняване на право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност по посочените в подадената от общината декларация-опис фактури не е приложим в конкретния случай, предвид факта, че фактурираните на общината доставки на услуги не са свързани с изграждането или реконструкцията на пречиствателната станция за отпадни води и канализацията на крайбрежна зона, а представляват разходи направени във връзка с текущата й експлоатация.
По отношение упражняването на право на данъчен кредит по общия ред на ЗДДС в срока по чл. 72 от същия закон:
Правото на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при ограниченията на чл. 70, в срока по чл.72, и при условията на чл. 71 от закона. На основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки. Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта или безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, по силата на чл. 70, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС.
С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и услуги.
Изложената в запитването фактическа обстановка не дава възможност за обоснована категорична преценка възникнало ли е по отношение на общината право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги във връзка с текущата експлоатация на пречиствателната станция. Предвид изтичането на преклузивния срок за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит, в конкретния случай извършването на тази преценка не е наложително.
Предвид изложеното, за начисления данък върху добавената стойност за получените от общината доставки на услуги, свързани с експлоатацията на ПСОВ, и на услуги по извършване на лабораторни проби от пречистената от ПСОВ вода право на приспадане на данъчен кредит, в случай, че е възникнало, не би могло да бъде упражнено, тъй като с изтичането на визирания в чл. 72 от ЗДДС срок това право е погасено.
По отношение на трети въпрос доколкото същият е неясно зададен и противоречи на изложеното в запитването не следва да се отговаря.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Изложена е следната фактическа обстановка:
Община, регистрирана по ЗДДС на 27.01.2003 г., е подала на 17.06.2016 г. декларация-опис във връзка с прилагане на § 15г от преходните и заключителните разпоредби на ЗДДС (ЗДЗДДС, обн. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.). При преглед на документите в хода на проверка за прихващане или възстановяване е установено, че голяма част от фактурите в декларацията са за доставки на услуги, свързани с експлоатация на пречиствателна станция за отпадни води и канализация на крайбрежна зона (ПСОВ), както и за услуги по извършване на лабораторни проби от пречистената от ПСОВ вода, а не за конкретни доставки, свързани с изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013".
Фактурите са издадени в данъчни периоди от декември 2013 г. до декември 2014 г. включително. Разходите по експлоатация на ПСОВ, документирани с фактури, издадени след 01.12.2013 г., са заплатени на основание сключени договори и анекси между общината и дружество, в които е посочено, че дружеството приема да експлоатира ПСОВ срещу месечно възнаграждение, определено като размер на разходи за фонд работна заплата, осигуровки, превоз на работници, електрическа енергия, вода, телефон, материали, лични предпазни средства, работно облекло и други.
В декларацията-опис са включени и фактури, издадени от друго дружество през същия период, за услуги по извършване на лабораторни проби от пречистената от ПСОВ вода.
В хода на предходна проверка общината е представила писмени обяснения относно стопанисването на ПСОВ, в които е посочено, че през 2006 г. е извършена реконструкция на ПСОВ и от тази дата до момента на издаване на акта по прихващане и възстановяване за тази проверка ВиК оператор е отказвал да стопанисва обекта. Поради това общината е сключила договорите и анексите с друго дружество за стопанисване на ПСОВ, към които се отнасят фактурите за експлоатация.
Според представени писмени обяснения от общината, на основание чл. 13, чл. 15 и чл. 19 от Закона за водите и подписан окончателен протокол между кмета на общината и министъра на регионалното развитие и благоустройството за разпределение на собствеността на активите - ВиК системи и съоръжения - между държавата и общината, в общата стойност на активите към 31.12.2013 г., които общината предоставя на ВиК оператора, е включена и ПСОВ.
При проверка в информационните системи на НАП е установено, че за начисления данък по посочените фактури общината не е упражнила право на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от ЗДДС. Проверяваните данъчни периоди са от декември 2013 г. до декември 2014 г. включително.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Има ли право общината да упражни право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност по посочените в подадената от общината декларация-опис фактури за получени от нея доставки на услуги, свързани с експлоатацията на ПСОВ, и на услуги по извършване на лабораторни проби от пречистената от ПСОВ вода по § 15г от ПЗР на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.)?
Въпрос 2: Не е ли следвало за начисления данък върху добавената стойност по горепосочените фактури общината да упражни право на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от ЗДДС за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит?
Въпрос 3: Какви стъпки трябва да предприемат общините в случай, че предаването на активите на ВиК оператор е осъществено след 31.12.2015 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изразено следното становище:
1. По упражняване на право на данъчен кредит по § 3 от ПЗР на ЗДЗДДС във връзка с § 15г от ПЗР на ЗДДС
Съгласно § 15г от преходните и заключителните разпоредби на ЗДДС общини, регистрирани по този закон, които не са упражнили правото си на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от закона за начислен след 1 януари 2007 г. данък върху добавената стойност за получени от тях доставки на стоки и услуги за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос на Оперативна програма "Околна среда 2007-2013", могат да упражнят право на данъчен кредит за тези доставки.
Редът за упражняване на правото на данъчен кредит по § 15г е регламентиран в § 3, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на ЗДДС (ЗДЗДДС, обн. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.).
Посочва се, че този ред за упражняване на право на приспадане на данъчен кредит за начисления ДДС по фактурите, включени в декларацията-опис на общината, не е приложим в конкретния случай, тъй като фактурираните доставки на услуги не са свързани с изграждането или реконструкцията на пречиствателната станция за отпадни води и канализацията на крайбрежна зона, а представляват разходи, направени във връзка с текущата експлоатация на ПСОВ.
Извод: Общината няма право да упражни право на приспадане на данъчен кредит по § 15г от ПЗР на ЗДДС за начисления ДДС по фактурите за услуги, свързани с експлоатацията на ПСОВ и лабораторните проби, тъй като тези услуги не са за изграждане на ВиК системи и съоръжения.
2. По упражняване на право на данъчен кредит по общия ред на ЗДДС и срока по чл. 72 от закона
Правото на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при ограниченията на чл. 70, в срока по чл. 72 и при условията на чл. 71 от закона.
На основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта или безвъзмездни доставки, или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
Отбелязва се, че правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и услуги.
Посочва се, че изложената фактическа обстановка не позволява да се направи обоснована и категорична преценка дали по отношение на общината е възникнало право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги, свързани с текущата експлоатация на ПСОВ. Предвид изтичането на преклузивния срок за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит, в конкретния случай извършването на такава преценка не е наложително.
Въз основа на изложеното се приема, че за начисления ДДС за получените от общината доставки на услуги, свързани с експлоатацията на ПСОВ, и на услуги по извършване на лабораторни проби от пречистената от ПСОВ вода, право на приспадане на данъчен кредит, в случай че е възникнало, не може да бъде упражнено, тъй като с изтичането на срока по чл. 72 от ЗДДС това право е погасено.
Извод: Общината е следвало да упражни евентуално възникналото право на приспадане на данъчен кредит по общия ред в срока по чл. 72 от ЗДДС; след изтичането на този преклузивен срок правото на приспадане на данъчен кредит за тези доставки не може да бъде упражнено.
3. Относно стъпките при предаване на активите на ВиК оператор след 31.12.2015 г.
В становището е разгледана правната уредба и приложимостта на § 15г от ПЗР на ЗДДС и общия ред по чл. 69 - чл. 72 от ЗДДС спрямо конкретно описаните доставки и периоди. В контекста на направените изводи относно неприложимостта на § 15г към разходите за експлоатация и изтичането на срока по чл. 72 от ЗДДС за разглежданите фактури, не се формулира отделен, конкретен ред или последователност от действия (стъпки), които общините да предприемат в хипотеза на предаване на активите на ВиК оператор след 31.12.2015 г.
Извод: В рамките на разглежданото становище не се определят конкретни стъпки за общините при предаване на активите на ВиК оператор след 31.12.2015 г.; приложимостта на правото на данъчен кредит се оценява според характера на доставките и сроковете по ЗДДС.
