НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на доходите на български участници в програмата Junior Professionals in Delegations

Изх. № ЕП-04-02-18

Дата: 21. 03. 2024 год.

ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 14, ал. 1;

ЗДДФЛ, § 1, т. 26 от ДР на ЗДДФЛ.

ОТНОСНО: Данъчно облагане на финансовите средства на участниците в програмата за младши дипломати в Делегации на Европейския съюз (ЕС) в трети страни, съгласно националното законодателсктво на държавите-членки на ЕС.

Във Ваше писмо, заведено с вх. № .... е посочено, че към ..... е отправено официално искане за информация от страна на .... за отговор по следния въпрос:

Съгласно националното законодателство на Република България облагат ли се с данъци предоставените финансови средства на българските участници в стажантската програма на високо ниво за младши дипломати в Делегации на ЕС в трети страни (Junior Professionals in Delegations Programme - JPD)?

В писмото Ви е посочено също, че програмата JPD се регулира с Решение № JOIN(2012)17 на Върховния представител на ЕС по въпросите на външните работи и политиката на сигурност от 12.06.2012 г., което е приложено към писмото Ви. Посочили сте, че съгласно чл. 5.5. от Решението участниците в програмата подлежат на евентуално данъчно облагане на получаваните от ЕСВД/ЕК грантове единствено по силата на действащите закони в съответната държава.

.... е отправила подобни запитвания към всички държави-членки на ЕС с цел общ преглед на ситуацията относно субсидиите и вноските на участниците в програмата, считани за данъчни местни лица в съответните държави.

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Национална агенция за приходите, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по поставения въпрос:

Облагането на доходите на физическите лица в Република България е уредено в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). На основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. Един от основните принципи, заложен в чл. 12, ал. 1 от този закон, е, че облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Доколкото средствата, които ще се предоставят на местните физически лица въз основа на договор за стаж, който съгласно приложеното към писмото Ви Решение № JOIN(2012)17 ще се сключва между ЕСВД или Комисията и съответния стажант, не са освободени от облагане по силата на закон, същите следва да се третират като облагаем доход по смисъла на ЗДДФЛ. В тази връзка следва да имате предвид, че доходите, които са освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ са изброени в чл. 13 и чл. 24, ал. 2, 4 и 5 от закона, като считам, че безвъзмездните средства, предоставяни на стажантите по програмата JPD, не попадат сред тях.

В съответствие с разпоредбата на чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон. На основание чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ в зависимост от източника видовете доходи по този закон са:

1. доходи от трудови правоотношения;

2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;

3. доходи от друга стопанска дейност;

4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;

5. доходи от прехвърляне на права или имущество;

6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.

Съгласно чл. 12 от Протокол № 7 за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз (приложение към Договора за Европейския съюз, към Договора за функционирането на Европейския съюз и към Договора за създаване на Европейската общност за атомна енергия) длъжностните лица и другите служители на Съюза подлежат на данъчно облагане в полза на Съюза върху изплатените им от Съюза заплати, надници и възнаграждения, при условията и според процедурата, определена от Европейския парламент и от Съвета, и се освобождават от националните данъци върху тези заплати, надници и възнаграждения. Цитираната разпоредба обаче в случая не следва да се прилага, предвид изричния текст на т. 5.2 от приложението към Решение № JOIN(2012)17, където е посочено изрично, че ЕСВД или Комисията подписват индивидуално споразумение със съответните стажанти, но това споразумение не попада в обхвата на Правилника за длъжностните лица на Европейския съюз или Условията за работа на други служители на Европейския съюз.

От друга страна, предвид съдържанието на договора за стаж и финансовите параметри, които се уреждат с него, описани в Решение № JOIN(2012)17, може да се направи извод, че по един или друг начин стажантите са ангажирани в ежедневната работа на ЕСВД или Комисията и трябва да спазват определени правила за работно време, място на стажа, почивки, годишен отпуск и т.н. В тази връзка считам, че получаваните от стажантите суми следва да се третират като доход по трудово правоотношение по смисъла на § 1, т. 26, буква "е" от ДР на ЗДДФЛ, където са посочени и правоотношенията по наемане на работна сила на местно физическо лице от чуждестранно лице, когато трудът се полага извън територията на страната.

Облагаемият доход и годишната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения по смисъла на § 1, т. 26 от ДР на ЗДДФЛ, получавани от местни физически лица от източник в страната или от чужбина, се формират по реда на Раздел І от глава пета на ЗДДФЛ. Когато платецът на доход по трудово правоотношение не може да се определи като работодател по смисъла на § 1, т. 27 от ДР на ЗДДФЛ, какъвто е и конкретният случай, лицето, придобило дохода, е задължено само да определя, внася и декларира дължимия данък, като това се извършва чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за годината, през която е придобит доходът.

Доходите по трудови правоотношения, включително тези по § 1, т. 26, б. "е" от ДР на ЗДДФЛ, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, на основание чл. 14, ал. 1 от ЗДДФЛ.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/