Изх. № 20-00-433/11.09.2015 г.
ЗДДС,чл.112, ал.1
чл.114, ал.6
Чл.114, ал.10
Чл.114, ал.11
ППЗДДС,чл.78
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 20-00-433/...08.2015 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
... ЕАД, в качеството си на краен снабдител, закупува електрическа енергия от два основни източника - ..., която е обществен доставчик и независими производители на електроенергия от възобновяеми източници (ВЕИ), които са присъединени към електроразпределителната мрежа и произвеждат електроенергия от възобновяеми източници ("зелена енергия").
Във връзка с дейността си, ... ЕАД получава фактури по електронен път, изпратени посредством имейл. Фактурите са в различни формати - PDF, JPG, Excel, Word и др., като някои от тях са подписани с електронен подпис, а други не са. Една част от фактурите са създадени на ръка (от кочан), а друга - със софтуер.
Дружеството не приема фактури и известия към тях в случаите, когато същите са подписани с електронен подпис на името на физическо или юридическо лице, което е различно от дружеството - доставчик или упълномощено от него лице.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Отговарят ли получените по имейл фактури от ... ЕАД на условията, посочени в чл.114, ал.10 и 11 от ЗДДС, както и на § 1, т.65 и 66 от ДР на закона?
2. Трябва ли да се приемат от страна на ... ЕАД фактури и известия към фактури, които са подписани с електронен подпис на името на лице (физическо или юридическо), което е различно от съответното дружество - доставчик или упълномощено от него лице ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.112, ал.1 от ЗДДС, данъчни документи по смисъла на закона са фактура, известие към фактура и протокол. Изискванията към съдържанието на фактурите са посочени в чл.114 от ЗДДС, а изискванията към бланките на фактурите са посочени в чл.78 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
В разпоредбата на чл.114, ал.6 от ЗДДС е указано, че всяко данъчно задължено лице по избран от него начин осигурява от момента на издаването им до края на периода на съхранението им автентичността на произхода, целостта на съдържанието и четливостта на фактурите и известията към фактурите, издадени от него или от негово име, както и на получените от него фактури и известия към фактури, независимо от това дали са на хартиен носител, или в електронна форма.
Видно от горното, издаваните фактури могат да бъдат изпращани и по електронен път като следва да се има предвид, че фактурите по електронен път се приемат, когато получателя е потвърдил получаването им и при условие, че са гарантирани автентичността на произхода и ненарушеността на съдържанието. Трябва да се отбележи, че самото потвърждаване на получаването не удостоверява съдържанието на електронното изявление (чл.8, ал.3 от Закона за електронния документ и електронния подпис (ЗЕДЕП).
Друга важна особеност за гарантиране на автентичността на произхода и ненарушеността на съдържанието на фактурата е използването на електронен подпис, който да дава възможност за идентифициране на автора, както и да е свързан с електронното изявление по начин, който осигурява установяването на всякакви последващи промени.
Що се касае до получаваните по електронен път фактури от ... ЕАД, същитеследва да съдържат всички реквизити, указани в чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС, както и да са подписани с електронен подпис на съставителя. Видно от чл.4 от ЗЕДЕП, автор на електронното изявление е физическото лице, което в изявлението се сочи като негов извършител, а титуляр на електронното изявление е лицето, от името на което е извършено електронното изявление.
Чл.114, ал.10 от ЗДДС във вр. с ал.11 от същата разпоредба регламентира, че гарантирането на автентичността на произхода, целостта на съдържанието и четливостта на фактурата или известието към фактурата се осигурява от данъчно задълженото лице чрез всякакъв контрол на стопанската дейност, който създава надеждна одитна следа между фактурата или известието към фактурата и доставката на стоки или услуги,а автентичността на произхода, целостта на съдържанието и четливостта на електронна фактура и електронно известие към фактура се осигуряват чрез следните примерни технологии:
1. квалифициран електронен подпис по смисъла на Закона за електронния документ и електронния подпис, или
2. електронен обмен на данни.
По отношение на различните начини, способи, графични и текстови формати за изпращане на фактурите трябва да се отбележи, че е необходимо съответния начин на изпращане да не дава възможност нито на издателя, нито на получателя на фактурата да могат да оспорват факта на нейното издаване , респ. получаване както и да няма възможност да се извършват последващи промени при вече издадена фактура както от самия издател така и от получателя.
Тъй като в ЗДДС не са поставени специфични изисквания за конкретен формат на електронните фактури, следва да се приеме, че посочените във фактическата обстановка способи и начини на изпращане на фактурите ще се считат за допустим метод, ако са съобразени и изпълнени изискванията на ЗДДС, предвидени в чл.114, ал.6 от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че избрания контрол на стопанската дейност е необходимо да създава надеждна одитна следа и да бъде организиран по начин, който дава възможност, както за проверка на фактурата чрез свързването и с други документи - поръчка, договор, известие за доставка, платежни документи, транспортни документи и др., така и връзката на документите с доставката на стоки или услуги.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: "... ЕАД", в качеството си на краен снабдител, закупува електрическа енергия от два основни източника - "...", която е обществен доставчик, и независими производители на електроенергия от възобновяеми източници (ВЕИ), присъединени към електроразпределителната мрежа и произвеждащи електроенергия от възобновяеми източници ("зелена енергия"). Във връзка с дейността си, "... ЕАД" получава фактури по електронен път, изпратени посредством имейл. Фактурите са в различни формати - PDF, JPG, Excel, Word и др., като някои от тях са подписани с електронен подпис, а други не са. Част от фактурите са създадени на ръка (от кочан), а друга част - със софтуер. Дружеството не приема фактури и известия към тях, когато са подписани с електронен подпис на името на физическо или юридическо лице, различно от дружеството - доставчик или упълномощено от него лице.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Отговарят ли получените по имейл фактури от "... ЕАД" на условията, посочени в чл.114, ал.10 и 11 от ЗДДС, както и на § 1, т.65 и 66 от ДР на закона?
Въпрос 2: Трябва ли да се приемат от страна на "... ЕАД" фактури и известия към фактури, които са подписани с електронен подпис на името на лице (физическо или юридическо), което е различно от съответното дружество - доставчик или упълномощено от него лице?
По първи и втори въпрос
Съгласно разпоредбата на чл.112, ал.1 от ЗДДС, данъчни документи по смисъла на закона са фактура, известие към фактура и протокол. Изискванията към съдържанието на фактурите са посочени в чл.114 от ЗДДС, а изискванията към бланките на фактурите - в чл.78 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
В разпоредбата на чл.114, ал.6 от ЗДДС е указано, че всяко данъчно задължено лице по избран от него начин осигурява от момента на издаването им до края на периода на съхранението им автентичността на произхода, целостта на съдържанието и четливостта на фактурите и известията към фактурите, издадени от него или от негово име, както и на получените от него фактури и известия към фактури, независимо от това дали са на хартиен носител или в електронна форма.
От това следва, че издаваните фактури могат да бъдат изпращани и по електронен път, като трябва да се има предвид, че фактурите по електронен път се приемат, когато получателят е потвърдил получаването им и при условие, че са гарантирани автентичността на произхода и ненарушеността на съдържанието. Посочва се, че самото потвърждаване на получаването не удостоверява съдържанието на електронното изявление - чл.8, ал.3 от Закона за електронния документ и електронния подпис (ЗЕДЕП).
Като важна особеност за гарантиране на автентичността на произхода и ненарушеността на съдържанието на фактурата се посочва използването на електронен подпис, който да дава възможност за идентифициране на автора, както и да е свързан с електронното изявление по начин, който осигурява установяването на всякакви последващи промени.
По отношение на получаваните по електронен път фактури от "... ЕАД" се посочва, че същите следва да съдържат всички реквизити, указани в чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС, както и да са подписани с електронен подпис на съставителя.
Съгласно чл.4 от ЗЕДЕП, автор на електронното изявление е физическото лице, което в изявлението се сочи като негов извършител, а титуляр на електронното изявление е лицето, от името на което е извършено електронното изявление.
Чл.114, ал.10 от ЗДДС във връзка с ал.11 от същата разпоредба регламентира, че гарантирането на автентичността на произхода, целостта на съдържанието и четливостта на фактурата или известието към фактурата се осигурява от данъчно задълженото лице чрез всякакъв контрол на стопанската дейност, който създава надеждна одитна следа между фактурата или известието към фактурата и доставката на стоки или услуги. Автентичността на произхода, целостта на съдържанието и четливостта на електронна фактура и електронно известие към фактура се осигуряват чрез следните примерни технологии:
- 1. квалифициран електронен подпис по смисъла на Закона за електронния документ и електронния подпис, или
- 2. електронен обмен на данни.
Относно различните начини, способи, графични и текстови формати за изпращане на фактурите се отбелязва, че е необходимо съответният начин на изпращане да не дава възможност нито на издателя, нито на получателя на фактурата да оспорват факта на нейното издаване, респективно получаване, както и да няма възможност да се извършват последващи промени при вече издадена фактура както от самия издател, така и от получателя.
Тъй като в ЗДДС не са поставени специфични изисквания за конкретен формат на електронните фактури, се приема, че посочените във фактическата обстановка способи и начини на изпращане на фактурите ще се считат за допустим метод, ако са съобразени и изпълнени изискванията на ЗДДС, предвидени в чл.114, ал.6 от ЗДДС.
Посочва се, че избраният контрол на стопанската дейност трябва да създава надеждна одитна следа и да бъде организиран по начин, който дава възможност както за проверка на фактурата чрез свързването й с други документи - поръчка, договор, известие за доставка, платежни документи, транспортни документи и др., така и за установяване на връзката на тези документи с доставката на стоки или услуги.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Получаването и приемането на фактури по електронен път в различни файлови формати е допустимо, ако са изпълнени изискванията на чл.112, чл.114, ал.6, ал.10 и ал.11 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС, включително гарантиране на автентичността на произхода, целостта на съдържанието и четливостта, наличие на всички задължителни реквизити и осигуряване на надеждна одитна следа чрез подходящ контрол на стопанската дейност и използване на посочените в закона технологии (квалифициран електронен подпис или електронен обмен на данни).
