Изх.№ М-94-И-46
Дата: 08.06.2021 год.
ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 3
ОТНОСНО: данъчно третиране по Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС) на доставка на готова храна за лежащо болни пациенти
Във Ваше запитване, заведено с вх. № М-94-И-46/20.01.2021 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите е представена следната фактическа обстановка:
В качеството си на едноличен търговец сте сключили няколко договора за доставка на готова храна за лежащо болни пациенти. Храната се приготвя в кухнята и от персонала на заведение за хранене, където освен това се осъществява и обичайната ресторантьорска дейност.
Процесът на доставките на готова храна за болни пациенти е следният: клиентите подават заявка предходния ден за количеството храна, тя се приготвя и се транспортира до техните обекти с Ваш специализиран автомобил и за Ваша сметка. Закуската е в индивидуални пакети, обядът и вечерята понякога са предварително разпределени на порции, в еднократни опаковки, или се доставят в термоизолирани големи съдове, които после се връщат за измиване и дезинфекция. За обичайната дейност на заведението за хранене считате, че и в двата случая - консумация за храна на място или закупуване на приготвена храна в пакети за вкъщи е приложима ставка от 9 на сто.
Във връзка с гореизложеното се поставя следният въпрос:
Дейността по доставка на готова храна по договор за лежащо болни пациенти счита ли се за извършване на ресторантьорска и/или кетъринг услуга и приложима ли е ставка за облагане с данък върху добавената стойност(ДДС)от 9 на сто съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна. Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи.
Съгласно цитираната норма това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128.
В редакцията на дефиницията на понятието "ресторантьорски услуги", дадено в т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (в сила до 01.12.2020 г.), "Ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 отРегламент (ЕО) № 178/2002на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните(Регламент (ЕО) № 178/2002).
Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
а) обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
б) доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
в) доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Съгласно новата дефиниция на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги", дадено в т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г.) "Ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Регламент за изпълнение (ЕС) 282/2011). Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
На основание чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно пар. 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.
От зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в което в т. 1 на раздел II от същото са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна от доставката на ресторантьорски услуги, подлежащи на облагане с намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента. Становището може да бъде намерено на страницата на НАП - www.nap.bg.
В цитираното становище е указано, че като доставка на стока, с приложима ставка на данъка върху добавената стойност от 20 на сто, следва да се третира продажбата на храназа вкъщи, приготвена в обекти на доставчици, предоставящи и ресторантьорски услуги, включително когато се предлага възможност за поръчка и доставка на приготвена в обекта храна, която се транспортира до посочен адрес от клиента, доколкото доставката в тези случаи не съдържа други помощни услуги, които улесняват/способстват консумацията на храната.
Считано от 01.12.2020 г. разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС е променена и намалената ставка на данъка от 9 на сто се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Както е посочено по-горе, по аналогичен начин в т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС е променено и съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги", като от изключенията е заличена доставката на храна за вкъщи от ресторанти.
Лицата, предоставящи ресторантьорски услуги обичайно предоставят и храна за вкъщи, като съобразно изложеното в становище на зам. изпълнителния директор на НАП в писмо изх. № № 20-00-100/29.06.2020 г. приложимата ставка за тази доставка е 20 на сто. Предвид промяната в чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС считам, че за доставката на храна за вкъщи от лице, което обичайно предоставя ресторантьорски услуги по смисъла на т. 61 от § 1 от ДР на ЗДДС, считано от 01.12.2020 г. е приложима намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто.
Следва да се има предвид, че изразът "храна за вкъщи", употребен в правната норма, е условен и идиоматичен. Нормата има предвид храна за консумация извън помещението на ресторанта, което би могло да бъде и офис, парк или, както е в случая - в болнично заведение. Обстоятелството, че същата не се заявява инцидентно, а се предоставя по договор, в случая е правно ирелевантно. Начинът на възлагане/поръчване не е въведен като релевантно обстоятелство в правната норма, регламентираща намалената данъчна ставка. Поради това считам, че относно доставките на храна по договор за лежащо болни пациенти приложима е, на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, намалената данъчна ставка от 9 на сто, считано от 01.12.2020 г. до изтичане периода на действие на изменението ѝ - 31.12.2021 г.
Предвид гореизложеното, в случай че обичайната Ви дейност може да се определи като доставка на ресторантьорска услуга, то по отношение на доставката на храна за консумация на място и доставка на храна за вкъщи, включително и за лежащо болни пациенти, ще е приложима ставка на данъка върху добавената стойност в размер на 9 на сто.
Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС данъчната основа се увеличава със съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например опаковане, транспорт и други, пряко свързани с доставката. Предвид това, в случая със стойността на транспортната услуга, осъществена от доставчика, следва да се увеличи данъчната основа на доставката на храната. За транспортната услуга се прилага приложимата за доставката на храна ставка на данъка върху добавената стойност.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Представена е следната фактическа обстановка: В качеството си на едноличен търговец сте сключили няколко договора за доставка на готова храна за лежащо болни пациенти. Храната се приготвя в кухнята и от персонала на заведение за хранене, в което освен това се осъществява и обичайната ресторантьорска дейност.
Процесът на доставките на готова храна за болни пациенти е следният: клиентите подават заявка предходния ден за количеството храна, тя се приготвя и се транспортира до техните обекти със специализиран Ваш автомобил и за Ваша сметка. Закуската е в индивидуални пакети, а обядът и вечерята понякога са предварително разпределени на порции в еднократни опаковки или се доставят в термоизолирани големи съдове, които впоследствие се връщат за измиване и дезинфекция.
За обичайната дейност на заведението за хранене считате, че и в двата случая - консумация на храна на място или закупуване на приготвена храна в пакети за вкъщи - е приложима ставка от 9 на сто.
Въпрос: Дейността по доставка на готова храна по договор за лежащо болни пациенти счита ли се за извършване на ресторантьорска и/или кетъринг услуга и приложима ли е ставка за облагане с данък върху добавената стойност от 9 на сто съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба е изложено следното становище.
Правна уредба и дефиниции
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна.
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Съгласно същата норма това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128.
В редакцията на дефиницията на понятието "ресторантьорски услуги", дадена в т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (в сила до 01.12.2020 г.), "ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните.
Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
- обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
- доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
- доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Съгласно новата дефиниция на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги", дадена в т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г.), "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
На основание чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Съгласно пар. 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.
От заместник изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в което в т. 1 на раздел II са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна от доставката на ресторантьорски услуги, подлежащи на облагане с намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто. Становището е публикувано на страницата на НАП - www.nap.bg.
В цитираното становище е указано, че като доставка на стока, с приложима ставка на данъка върху добавената стойност от 20 на сто, следва да се третира продажбата на храна за вкъщи, приготвена в обекти на доставчици, предоставящи и ресторантьорски услуги, включително когато се предлага възможност за поръчка и доставка на приготвена в обекта храна, която се транспортира до посочен адрес от клиента, доколкото доставката в тези случаи не съдържа други помощни услуги, които улесняват или способстват консумацията на храната.
Считано от 01.12.2020 г. разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС е променена и намалената ставка на данъка от 9 на сто се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. По аналогичен начин в т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС е променено и съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги", като от изключенията е заличена доставката на храна за вкъщи от ресторанти.
Лицата, предоставящи ресторантьорски услуги, обичайно предоставят и храна за вкъщи, като съобразно изложеното в становището на заместник изпълнителния директор на НАП в писмо изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. приложимата ставка за тази доставка е 20 на сто. Предвид промяната в чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС се приема, че за доставката на храна за вкъщи от лице, което обичайно предоставя ресторантьорски услуги по смисъла на т. 61 от § 1 от ДР на ЗДДС, считано от 01.12.2020 г. е приложима намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто.
Следва да се има предвид, че изразът "храна за вкъщи", употребен в правната норма, е условен и идиоматичен. Нормата има предвид храна за консумация извън помещението на ресторанта, което би могло да бъде и офис, парк или, както е в случая, болнично заведение. Обстоятелството, че същата не се заявява инцидентно, а се предоставя по договор, е правно ирелевантно. Начинът на възлагане или поръчване не е въведен като релевантно обстоятелство в правната норма, регламентираща намалената данъчна ставка.
Поради това се приема, че относно доставките на храна по договор за лежащо болни пациенти е приложима, на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, намалената данъчна ставка от 9 на сто, считано от 01.12.2020 г. до изтичане на периода на действие на изменението - 31.12.2021 г.
Извод: Доставката на готова храна по договор за лежащо болни пациенти, извършвана от лице, което обичайно предоставя ресторантьорски услуги, се третира като доставка на храна за консумация извън помещението на ресторанта и за този вид доставки, за периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., е приложима намалената ставка на ДДС от 9 на сто по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
