Изх. № М-94-В-1261#2
Дата: 28.10.2021 год.
ЗЗО, чл. 33, ал. 2;
Регламент (ЕО) №883/2004, чл. 11, параграф 3, точка "а";
Регламент (ЕО) №987/2009, чл. 21(1);
Регламент (ЕО) №987/2009, чл. 21(2)
ОТНОСНО:Прилагане разпоредбите на Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социалнасигурност(Регламент (ЕО) №883/2004)
Във Ваше писмено запитване, прието с вх. №М-94-В-1261/08.10.2021 г. по описа на Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
От месец 07.2019 г. живеете и работите на територията на Република Гърция. Там се осигурявате и плащате данъци. В същото време от месец 03.2020 г. работите дистанционно за "............." ЕООД на граждански договор на територията на Република България. Работодателят Ви внася по този договор задължителните данъци и осигурителни вноски.
Във връзка с така изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
1. Следва ли да представяте документ пред НАП при условие, че не ползвате здравна помощ в Република България? Ако следва какъв да бъде той?
2. Работодателят Ви трябва ли да внася задължителни здравноосигурителни вноски в Република България?
Предвид изложеното в запитването, непълната фактическа обстановка и в съответствие с относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
По отношение на лицата, граждани на държави членки на Европейския съюз (ЕС), които осъществяват трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на ЕС, се прилагат Регламент (ЕО) №883/2004на Европейския Парламент и на Съвета от 29 април 2004 година за координация на системите за социална сигурност(Регламент (ЕО) №883/2004) и Регламент(ЕО)№987/2009 на Европейския парламент и на Съвета от 16 септември 2009 година за установяване процедурата за прилагане наРегламент (ЕО) №883/2004за координация на системите за социална сигурност(Регламент (ЕО) №987/2009).
При така изложената фактическа обстановка Вие попадате в персоналния обхват на Регламент (ЕО) №883/2004.
"Определяне на приложимото законодателство" е един от основните принципи, установени с координационните регламенти. Според този принцип лицата, за които се прилагат регламентите, са подчинени на законодателството на само една държава членка. Вследствие от определяне на приложимото законодателство се определя държавата членка, в която се дължат задължителните осигурителни вноски.
Разпоредбите, регламентиращи правилата за определяне на приложимото законодателство, се съдържат в Дял II на Регламент № (ЕО) №883/2004. Тези правила имат приоритет над разпоредбите на националното законодателство на държавите членки по отношение на това, къде трябва да бъде осигурено едно лице.
Основното правило при определяне на приложимото законодателство в сферата на социалната сигурност е, че лицата са подчинени на законодателството на държавата членка, на чиято територия полагат труда си (основание чл. 11, параграф 3, точка "а" от Регламент (ЕО) №883/2004).
В конкретния случай Вие полагате труд само на територията на Република Гърция - за работодателя си там и по без трудово правоотношение за български възложител. В този случай се прилага разпоредбата на чл. 11, параграф 3, точка "а" от Регламент (ЕО) №883/2004 и приложимото осигурително законодателство за Вас е на държавата членка, на чиято територия полагате труда си. В тази хипотеза задължителните осигурителни вноски следва да бъдат плащани в държавата, на чиято територия се полага труда.
При необходимост от удостоверяване на приложимото законодателство спрямо лице, за което е приложимо основното правило, ПРЕПОРЪКА №А1 относно издаването на атестацията, посочена в чл. 19, параграф 2 от Регламент (ЕО) № 987/2009 на Европейския парламент и на Съвета предвижда възможността да бъде поискано издаването на Удостоверение А1, и съответно да бъде издадено такова, и в хипотезата на чл. 11, параграф 3, точка "а" от Регламент (ЕО) 883/2004. Такова искане следва да бъде отправено към държавата, чието законодателство е приложимо, т.е. държавата по заетост.
Следва да имате предвид, че осигурителите са длъжни да превеждат задължителните осигурителни вноски в съответствие с националното законодателство на компетентната държава членка, което е приложимо за лицето, независимо дали са регистрирани в тази държава членка (основание чл. 21(1) от Регламент (ЕО) №987/2009). Важно е да се подчертае, че националното законодателство на компетентната държава членка се прилага в неговата цялост с всички произтичащи задължения, които освен превеждане на осигурителни вноски могат да включват задължителни регистрации, подаване на данни за лицата и други задължения в зависимост от спецификата на въпросното законодателство.
На основание чл. 21(2) от Регламент №987/2009 работодателят (осигурителят), чието място на дейност не е в компетентната държава членка, може да се договори с лицето, за което е определено като приложимо законодателството на съответната друга държава членка, това лице да изпълнява от свое име задълженията по плащането на вноски и подаването на данни във връзка с неговото осигуряване. Осигурителят уведомява за тази договореност компетентната институция на държавата членка, чието законодателство се прилага спрямо съответното лице. Въпреки това тази договореност не освобождава осигурителя от отговорност, в случай че лицето, с което се е договорил, не изпълнява въпросните задължения.
На основание изложеното, в случай, компетентната институция по заетост определи за приложимо законодателството на Гърция, съгласно разпоредбата на чл. 33, ал. 2 от ЗЗО, за тези периоди за Вас не следва да се внасят здравноосигурителни вноски в НЗОК. Удостоверяването, че подлежите и сте била осигурена в друга страна членка, се извършва чрез представяне пред НАП на формуляр, издаден съгласно правилата за координация на системите за социална сигурност (напр. Е 101, ЕЗОК, Е 104, Е 106 и др. или аналогичните документи по Регламент (ЕО) №883/2004) или друг документ/удостоверение, издаден от компетентна институция на държавата членка, в който изрично е посочен конкретен период на задължително здравно осигуряване в нея. Въз основа на представения документ, за посочените в него периоди се счита, че сте включена в система на здравно осигуряване в друга държава членка.
Необходимо е да отбележим, че изразеното становище по поставения въпрос е принципно тълкуване на относимите правни норми, като е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването Ви, да дават основание за становище, различно от изложеното.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитването е изложено, че от месец 07.2019 г. живеете и работите на територията на Република Гърция, където се осигурявате и плащате данъци. От месец 03.2020 г. работите дистанционно за "............." ЕООД по граждански договор на територията на Република България, като възложителят внася по този договор задължителните данъци и осигурителни вноски.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да представяте документ пред НАП при условие, че не ползвате здравна помощ в Република България? Ако следва, какъв да бъде той?
Въпрос 2: Работодателят Ви трябва ли да внася задължителни здравноосигурителни вноски в Република България?
Предвид изложеното, непълната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено принципно становище.
Приложимост на Регламент (ЕО) №883/2004 и Регламент (ЕО) №987/2009
По отношение на граждани на държави членки на Европейския съюз, които осъществяват трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на ЕС, се прилагат:
- Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета от 29 април 2004 година за координация на системите за социална сигурност;
- Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета от 16 септември 2009 година за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004.
При изложената фактическа обстановка Вие попадате в персоналния обхват на Регламент (ЕО) №883/2004.
Един от основните принципи, установени с координационните регламенти, е "определяне на приложимото законодателство". Съгласно този принцип лицата, за които се прилагат регламентите, са подчинени на законодателството само на една държава членка. Чрез определяне на приложимото законодателство се определя и държавата членка, в която се дължат задължителните осигурителни вноски.
Разпоредбите относно правилата за определяне на приложимото законодателство се съдържат в Дял II на Регламент (ЕО) №883/2004. Тези правила имат приоритет пред разпоредбите на националното законодателство на държавите членки относно това къде трябва да бъде осигурено едно лице.
Основното правило при определяне на приложимото законодателство в сферата на социалната сигурност е, че лицата са подчинени на законодателството на държавата членка, на чиято територия полагат труда си, на основание чл. 11, параграф 3, точка "а" от Регламент (ЕО) №883/2004.
В конкретния случай Вие полагате труд само на територията на Република Гърция - за работодателя си там и по без трудово правоотношение за български възложител. В този случай се прилага разпоредбата на чл. 11, параграф 3, точка "а" от Регламент (ЕО) №883/2004 и приложимото осигурително законодателство за Вас е законодателството на държавата членка, на чиято територия полагате труда си. В тази хипотеза задължителните осигурителни вноски следва да бъдат плащани в държавата, на чиято територия се полага трудът.
Извод: За Вас е приложимо осигурителното законодателство на Република Гърция като държавата, на чиято територия полагате труда си, и задължителните осигурителни вноски следва да се плащат там.
Удостоверяване на приложимото законодателство - Удостоверение А1
При необходимост от удостоверяване на приложимото законодателство спрямо лице, за което е приложимо основното правило, Препоръка № А1 относно издаването на атестацията, посочена в чл. 19, параграф 2 от Регламент (ЕО) №987/2009, предвижда възможност да бъде поискано издаването на Удостоверение А1 и в хипотезата на чл. 11, параграф 3, точка "а" от Регламент (ЕО) №883/2004. Такова искане следва да бъде отправено към държавата, чието законодателство е приложимо, т.е. държавата по заетост.
Извод: При необходимост от удостоверяване на приложимото законодателство може да бъде поискано Удостоверение А1 от компетентната институция на държавата по заетост - в случая Гърция.
Задължения на осигурителите по чл. 21 от Регламент (ЕО) №987/2009
Съгласно чл. 21(1) от Регламент (ЕО) №987/2009 осигурителите са длъжни да превеждат задължителните осигурителни вноски в съответствие с националното законодателство на компетентната държава членка, което е приложимо за лицето, независимо дали са регистрирани в тази държава членка.
Подчертава се, че националното законодателство на компетентната държава членка се прилага в неговата цялост с всички произтичащи задължения. Тези задължения, освен превеждане на осигурителни вноски, могат да включват задължителни регистрации, подаване на данни за лицата и други задължения в зависимост от спецификата на съответното законодателство.
На основание чл. 21(2) от Регламент (ЕО) №987/2009 работодателят (осигурителят), чието място на дейност не е в компетентната държава членка, може да се договори с лицето, за което е определено като приложимо законодателството на съответната друга държава членка, това лице да изпълнява от свое име задълженията по плащането на вноски и подаването на данни във връзка с неговото осигуряване. Осигурителят уведомява за тази договореност компетентната институция на държавата членка, чието законодателство се прилага спрямо съответното лице. Тази договореност не освобождава осигурителя от отговорност, в случай че лицето, с което се е договорил, не изпълнява въпросните задължения.
Извод: Осигурителните вноски следва да се превеждат по законодателството на компетентната държава членка (Гърция), като българският възложител е длъжен да спазва това законодателство, независимо че не е установен там, и може да се договори с Вас да изпълнявате от свое име задълженията по плащане и подаване на данни, без това да го освобождава от отговорност.
Последици по ЗЗО и документи пред НАП
На основание изложеното, в случай че компетентната институция по заетост определи за приложимо законодателството на Гърция, съгласно чл. 33, ал. 2 от ЗЗО, за тези периоди за Вас не следва да се внасят здравноосигурителни вноски в НЗОК.
Удостоверяването, че подлежите и сте била осигурена в друга държава членка, се извършва чрез представяне пред НАП на формуляр, издаден съгласно правилата за координация на системите за социална сигурност (например Е 101, ЕЗОК, Е 104, Е 106 и др. или аналогичните документи по Регламент (ЕО) №883/2004), или друг документ/удостоверение, издаден от компетентна институция на държавата членка, в който изрично е посочен конкретен период на задължително здравно осигуряване в нея. Въз основа на представения документ за посочените в него периоди се счита, че сте включена в система на здравно осигуряване в друга държава членка.
Извод по Въпрос 1: Следва да представите пред НАП документ, издаден от компетентната институция на държавата членка (Гърция), например формуляр Е 101, ЕЗОК, Е 104, Е 106 или аналогичен документ по Регламент (ЕО) №883/2004, или друг удостоверителен документ, в който изрично е посочен конкретният период на задължително здравно осигуряване. Въз основа на този документ за съответните периоди ще се приеме, че сте включена в система на здравно осигуряване в друга държава членка.
Извод по Въпрос 2: Ако компетентната институция по заетост определи за приложимо законодателството на Гърция, за тези периоди не следва да се внасят здравноосигурителни вноски в НЗОК, т.е. българският възложител не следва да внася задължителни здравноосигурителни вноски в България за тези периоди, а осигурителните задължения се реализират по гръцкото законодателство.
Отбелязва се, че изразеното становище представлява принципно тълкуване на относимите правни норми и е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването, да обосноват различно становище.
