ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-20/10.02.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2022 г. сте инвестирал сума в електронна платформа "eToro", която предоставя възможност за закупуване на различни финансови активи, като акции, криптовалута, злато и др. Ползвали сте функцията "Copy Trader", като сте избирал даден инвеститор и по този начин се копира всяка негова операция по закупуване и продажба на финансови активи и др.
Твърдите, че няма възможност да се установи какви налични акции притежавате към 31 декември 2022 г. и това създава невъзможност да изпълните задължението, предвидено в чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
В допълнителен разговор по телефона посочвате, че нямате яснота и относно облагането на дохода от продажба на акции, дялове и др. финансови активи.
Задавате въпросите:
1. Как точно да се декларира информация, изискваща се по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, при така описаните обстоятелства?
2. Как се формира облагаемата основа от продажба на финансови активи и какъв е начинът за деклариране на такъв вид доход?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Инвестирали сте сума в електронна платформа за търговия с финансови инструменти. "Copy Trading" на "eToro" позволява да се копира и да се търгува автоматично въз основа на движенията на други търговци. Избира се инвеститора, когото лицето иска да копира и автоматично започва да отразява позициите му.
От така изложеното може да се направи извод, че лицето, което инвестира определена сума, започва да копира действията по сделките на добър и известен търговец като лично не закупува въпросните акции и други финансови активи. Същото реализира печалба или загуба на база сделките на трето лице в процентно съотношение към инвестираната сума.
Дали инвестирането и копирането на действията на известен "трейдър" като резултат води до придобиване на акции на Ваше име, следва да установите чрез администратора на платформата.
Ако Вие лично не закупувате акции чрез платформата и с участието Ви в "Copy Trader" не се закупуват от Ваше име такива, в този случай Вие няма да притежавате акции от чуждестранни лица и следователно не сте задължен да подавате информация по реда на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
Само лицата, които притежават към 31 декември на данъчната година акции или дялове на чуждестранни дружества посочват същите в Част І на Приложение № 8 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Данъчното третиране на доходите от продажбата на акции, дялове и други финансови активи по реда на ЗДДФЛ е следното:
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Когато доходите от сделки с акции не са реализирани чрез регулиран пазар, същите не са в обхвата на необлагаемите доходи съгласно нормата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Те ще подлежат на облагане по реда чл. 33, ал. 3 и свързаните с него разпоредби на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.
Положителната разлика подлежи на облагане с 10% данък.
На основание чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ, реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
Съгласно ал. 5 и ал. 6, т. 1 и т. 3 на същата правна норма продажната цена включва всичко, придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари, а цената на придобиване е документално доказаната цена на придобиване на имуществото или нула, когато няма документално доказана цена.
Обръщам внимание, че съгласно чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл. 33, ал. 3 доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето.
Същият се декларира с ГДД в приложение № 5. Декларацията се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на доходите, като в същия срок се внася и дължимият данък (чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2022 г. сте инвестирал сума в електронна платформа "eToro", която предоставя възможност за закупуване на различни финансови активи - акции, криптовалута, злато и др. Ползвали сте функцията "Copy Trader", при която избирате даден инвеститор и автоматично се копира всяка негова операция по закупуване и продажба на финансови активи и др.
Твърдите, че няма възможност да се установи какви налични акции притежавате към 31 декември 2022 г., което според Вас създава невъзможност да изпълните задължението по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ. В допълнителен телефонен разговор посочвате, че нямате яснота и относно облагането на дохода от продажба на акции, дялове и други финансови активи.
Зададени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как точно да се декларира информация, изискваща се по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, при така описаните обстоятелства?
Въпрос 2: Как се формира облагаемата основа от продажба на финансови активи и какъв е начинът за деклариране на такъв вид доход?
Относно задължението за деклариране по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ
Инвестирали сте сума в електронна платформа за търговия с финансови инструменти. "Copy Trading" на "eToro" позволява автоматично копиране и търговия въз основа на движенията на други търговци. Избирате инвеститора, когото желаете да копирате, и автоматично започват да се отразяват неговите позиции.
От изложеното се прави извод, че лицето, което инвестира определена сума, започва да копира действията по сделките на добър и известен търговец, като лично не закупува въпросните акции и други финансови активи. Реализира се печалба или загуба на база сделките на трето лице, в процентно съотношение към инвестираната сума.
Дали инвестирането и копирането на действията на известен "трейдър" води до придобиване на акции на Ваше име, следва да установите чрез администратора на платформата.
Ако Вие лично не закупувате акции чрез платформата и с участието Ви в "Copy Trader" не се закупуват от Ваше име такива, в този случай Вие няма да притежавате акции от чуждестранни лица и следователно не сте задължен да подавате информация по реда на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
Само лицата, които притежават към 31 декември на данъчната година акции или дялове на чуждестранни дружества, посочват същите в Част I на Приложение № 8 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: Задължение за деклариране по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ възниква само ако към 31 декември реално притежавате акции или дялове на чуждестранни дружества на свое име; ако при "Copy Trader" не се придобиват такива на Ваше име, не дължите деклариране по тази разпоредба.
Относно облагането и декларирането на доходите от продажба на финансови активи
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Когато доходите от сделки с акции не са реализирани чрез регулиран пазар, същите не са в обхвата на необлагаемите доходи съгласно чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. В този случай те подлежат на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 и свързаните с него разпоредби на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Положителната разлика подлежи на облагане с 10% данък.
На основание чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
Съгласно чл. 33, ал. 5 и ал. 6, т. 1 и т. 3 от ЗДДФЛ:
- продажната цена включва всичко, придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари;
- цената на придобиване е документално доказаната цена на придобиване на имуществото или нула, когато няма документално доказана цена.
Съгласно чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ при продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл. 33, ал. 3 доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето.
Този доход се декларира с годишна данъчна декларация в Приложение № 5. Декларацията се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на доходите, като в същия срок се внася и дължимият данък - чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: Облагаемият доход от продажба на финансови активи се формира като сумата от всички реализирани през годината печалби по отделните сделки, намалена със сумата от всички реализирани загуби по отделните сделки по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, като положителната разлика се облага с 10% и се декларира в Приложение № 5 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срока по чл. 53, ал. 1 от закона.
Заключителни бележки
Становището е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Правните изводи и приложимостта на становището са обусловени изцяло от описаната от Вас фактическа обстановка и не пораждат защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в последващо производство.
