Относно: Доставка на услуги за дружество, регистрирано в Обединено кралство Великобритания и промените в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
от 01.01.2021г.
В Дирекция ОДОП ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-5 от 11.01.2021 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
АСИМП МЦ "........" ООД е дружество, регистрирано през 2019 г. по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС. Дружеството не е регистрирано по ДДС на общо основание, тъй като не подлежи на такава регистрация към момента. През м.05.2020 г. медицинският център в качеството на изпълнител сключва Договор за клинично изпитване с чуждестранна изследователска организация - от Великобритания. През 2020 г. не са издавани фактури и не са извършвани плащания по този договор. Съгласно клаузите на договора, първото плащане от възложителя след издаване на фактура от медицинския център ще бъде извършено през м.01.2021 г. и касае извършена дейност за последното тримесечие на 2020 г. С напускането на Великобритания на Европейския съюз от 01.01.2021 г. контрагентът от тази страна от 2021г. е от трета страна.
Очаква се да се сключат договори за клинични изпитвания и с други изследователски компании - български и/или регистрирани в страни-членки на ЕС.
Поставени са следните въпроси: Как промяната на ЗДДС ще намери отражение през 2021 г. в режима за данъчна регистрация на медицинския център, както и тези услуги ще се включват ли при определяне на облагаемия оборот по чл. 96 от ЗДДС?Има ли определена специфика в документалното отчитане на такъв тип доставки на услуги извън ЕС - конкретно основание и реквизити във фактурата, попълване на декларацията по ДДС?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставки на финансови услуги по чл. 46 и доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид посочените по-горе разпоредби на ЗДДС, за да се включи една доставка в облагаемия оборот, същата следва да е с място на изпълнение на територията на страната.В облагаемия оборот ще се включат договорите за клинични изпитвания с български възложители.
Доставките на услуги, по които получатели са данъчно задължени лица - в държава членка или в трета държава, са с място на изпълнение мястото, където е установен получателя / чл. 21, ал. 2 от ЗДДС/, съответно са извън територията на страната и не се включват при определянето на облагаемия оборот по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 168а, ал. 1 от ЗДДС, Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия е трета страна от 1 януари 2021 г.
Извършените услуги след 01.01.2021 г. за данъчно задължено лице от Обединеното кралство Великобритания са доставки с място на изпълнение във Великобритания - трета страна, съответно извън територията на страната. Това е така, тъй като съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Съгласно чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Доколкото след 01.01.2021 г. Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия е трета страна, ще отпадне основанието за задължителна регистрация, ако се извършват услуги само за контрагенти от тази държава и Вие може да прекратите регистрацията си по ЗДДС. Съгласно чл. 108, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, основание за дерегистрация по избор възниква за лице, регистрирано на основание чл. 97а, когато към датата на подаване на заявлението за дерегистрация не е налице основание за задължителна регистрация.
В случай, че след дерегистрацията се сключи договор за доставка на клинични изпитвания с данъчно задължено лице от държава членка, отново ще възникне задължение за регистрация по чл. 97а.
Относно документирането на доставките на услуги за получател от страна извън Европейския съюз в ЗДДС и ППЗДДС няма специални изисквания. Когато получател е данъчно задължено лице, установено на територията на трета страна, мястото на изпълнение на услугата отново е там, където е установен получателят по доставката, съгласно нормата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Във фактурата, издадена по чл. 113 от ЗДДС, не се посочва данък и като основание за неначисляване на данък се посочва "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС", като в този случай за доставката не се подава VIES-декларация.
Изложена е следната фактическа обстановка:
АСИМП МЦ "........" ООД е дружество, регистрирано през 2019 г. по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС. Дружеството не е регистрирано по ДДС на общо основание, тъй като към момента не подлежи на такава регистрация.
През м. 05.2020 г. медицинският център, в качеството на изпълнител, сключва договор за клинично изпитване с чуждестранна изследователска организация от Великобритания. През 2020 г. не са издавани фактури и не са извършвани плащания по този договор. Съгласно клаузите на договора първото плащане от възложителя, след издаване на фактура от медицинския център, ще бъде извършено през м. 01.2021 г. и касае извършена дейност за последното тримесечие на 2020 г.
С напускането на Великобритания на Европейския съюз от 01.01.2021 г. контрагентът от тази страна от 2021 г. е от трета страна. Очаква се да се сключат договори за клинични изпитвания и с други изследователски компании - български и/или регистрирани в страни - членки на ЕС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Как промяната на ЗДДС ще намери отражение през 2021 г. в режима за данъчна регистрация на медицинския център, както и тези услуги ще се включват ли при определяне на облагаемия оборот по чл. 96 от ЗДДС?
Въпрос: Има ли определена специфика в документалното отчитане на такъв тип доставки на услуги извън ЕС - конкретно основание и реквизити във фактурата, попълване на декларацията по ДДС?
В отговор, при съобразяване с относимата нормативна уредба, се изразява следното становище:
1. Облагаем оборот и регистрация по чл. 96 от ЗДДС
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето подава заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
От тези разпоредби следва, че за да се включи една доставка в облагаемия оборот, тя трябва да е с място на изпълнение на територията на страната.
В облагаемия оборот ще се включат договорите за клинични изпитвания с български възложители, тъй като мястото на изпълнение е на територията на страната.
Доставките на услуги, по които получатели са данъчно задължени лица в държава членка или в трета държава, са с място на изпълнение там, където е установен получателят, съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Поради това тези доставки са извън територията на страната и не се включват при определянето на облагаемия оборот по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 168а, ал. 1 от ЗДДС Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия е трета страна от 1 януари 2021 г. Извършените услуги след 01.01.2021 г. за данъчно задължено лице от Обединеното кралство Великобритания са доставки с място на изпълнение във Великобритания - трета страна, съответно извън територията на страната. Това произтича от чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, според който мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Съгласно чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Тъй като след 01.01.2021 г. Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия е трета страна, отпада основанието за задължителна регистрация по чл. 97а, ако се извършват услуги само за контрагенти от тази държава, и може да се прекрати регистрацията по ЗДДС.
Съгласно чл. 108, ал. 1, т. 4 от ЗДДС основание за дерегистрация по избор възниква за лице, регистрирано на основание чл. 97а, когато към датата на подаване на заявлението за дерегистрация не е налице основание за задължителна регистрация.
В случай че след дерегистрацията се сключи договор за доставка на клинични изпитвания с данъчно задължено лице от държава членка, отново ще възникне задължение за регистрация по чл. 97а.
Извод: Услугите по клинични изпитвания за български възложители се включват в облагаемия оборот по чл. 96 от ЗДДС, докато услугите за данъчно задължени лица в държави членки или трети страни, включително Обединеното кралство след 01.01.2021 г., са с място на изпълнение извън страната и не се включват в този оборот. След 01.01.2021 г. отпада основанието за регистрация по чл. 97а при извършване само на услуги за контрагенти от Обединеното кралство и може да се пристъпи към дерегистрация по чл. 108, ал. 1, т. 4, като при последващо предоставяне на услуги по чл. 21, ал. 2 за получатели от държава членка отново възниква задължение за регистрация по чл. 97а.
2. Документиране на доставките на услуги за получател от трета страна
Относно документирането на доставките на услуги за получател от страна извън Европейския съюз в ЗДДС и ППЗДДС няма специални изисквания.
Когато получател е данъчно задължено лице, установено на територията на трета страна, мястото на изпълнение на услугата отново е там, където е установен получателят по доставката, съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
Във фактурата, издадена по чл. 113 от ЗДДС, не се посочва данък. Като основание за неначисляване на данък се посочва "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС". За такава доставка не се подава VIES-декларация.
Извод: За услугите към данъчно задължени лица, установени в трета страна, включително Обединеното кралство след 01.01.2021 г., не се прилагат специални документални изисквания извън общите по ЗДДС и ППЗДДС; във фактурата не се начислява ДДС и се посочва основание "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС", като за тези доставки не се подава VIES-декларация.
