Изх. №53-00-99/08.05. 2015 г.
ЗКПО - чл. 75, ал. 3
ДОПК - чл. 104
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-00-99/...2015 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването не е представена конкретна фактическа обстановка. Посочено е, че е необходимо дружеството да уведоми писмено НАП за изменение на данъчния финансов резултат по ЗКПО за 2014 г. и в тази връзка е поставен следният въпрос:
Има ли утвърдена форма за писмено уведомяване на НАП при установена необходимост от промяна на декларираните данъчен финансов резултат, респективно на корпоративния данък и трябва ли да се изготви нова годишна данъчна декларация? Може ли уведомлението де бъде подадено чрез електронен подпис?
Предвид липсата на конкретна фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
Възможностите за промени на подадени данъчни декларации и други данни и документи са уредени в нормата на чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Според ал. 1 след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Промени в подадена декларация се извършват с нова декларация. В ал. 3 е посочено, че подадената след изтичането на срока по ал. 1 декларация за промени се смята за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане.
В глава дванадесета "Счетоводни грешки" от ЗКПО се съдържат специални правила за уведомяване на Националната агенция за приходите (НАП) при откриване през текущата година на счетоводна грешка, грешки, различни от счетоводни грешки, включително грешки при преобразуването на финансовия резултат, свързани с минали години, които съгласно чл. 75, ал. 1 от същия закон, са основание да се коригират данъчните финансови резултати за съответните минали години, така все едно грешката не е била допусната.
В тези случаи съгласно чл. 75, ал. 3 от ЗКПО, данъчно задълженото лице уведомява писмено компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задълженията за съответния данъчен период.
Видно от текста на чл. 75, ал. 3 от ЗКПО, разпоредбата вменява задължения както за задължените лица, така и за органа по приходите.
Съобразно допустимите по ДОПК механизми за установяване на данъчни задължения възможните действия от страна на органа по приходите са следните:
1. Да покани данъчно задълженото лице да подаде нова данъчна декларация по реда на чл. 103 от ДОПК;
2. Да извърши корекция по реда на чл. 106 във връзка с чл. 103 от ДОПК, ако данъчно задълженото лице не подаде нова данъчна декларация;
3. Да извърши ревизия по реда на глава петнадесета от ДОПК.
Преценката на конкретните факти и обстоятелства, както и изборът на кой от трите способа ще бъде приложен, е от компетентността на териториалната дирекция, в случая ТД на НАП София.
Съгласно чл. 102, ал. 1 от ЗКПО подаването на декларации, документи или данни по електронен път се извършва от субекта или негов представител с квалифициран електронен подпис или с издаден от НАП персонален идентификационен код. При приемането на декларации, документи или данни, подадени по електронен път, се извършва автоматично издаване на входящ номер и дата, които се изпращат на подателя с електронно съобщение - ал. 2 на същата норма.
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка. Посочено е, че е необходимо дружеството да уведоми писмено НАП за изменение на данъчния финансов резултат по ЗКПО за 2014 г. и във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос: "Има ли утвърдена форма за писмено уведомяване на НАП при установена необходимост от промяна на декларираните данъчен финансов резултат, респективно на корпоративния данък и трябва ли да се изготви нова годишна данъчна декларация?"
Въпрос: "Може ли уведомлението да бъде подадено чрез електронен подпис?"
Предвид липсата на конкретна фактическа обстановка е изложено принципно становище.
1. Промени в подадени данъчни декларации по ДОПК
Възможностите за промени на подадени данъчни декларации и други данни и документи са уредени в чл. 104 от ДОПК.
Съгласно чл. 104, ал. 1 от ДОПК, след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Промените в подадена декларация се извършват с нова декларация.
Съгласно чл. 104, ал. 3 от ДОПК, подадената след изтичането на срока по ал. 1 декларация за промени се смята за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане.
Извод: Промени в подадена данъчна декларация в рамките на законоустановения срок се извършват чрез подаване на нова декларация по реда на чл. 104, ал. 1 от ДОПК, а декларация за промени, подадена след този срок, се счита за неподадена по силата на чл. 104, ал. 3 от ДОПК.
2. Уведомяване на НАП при грешки, свързани с минали години по ЗКПО
В глава дванадесета "Счетоводни грешки" от ЗКПО са уредени специални правила за уведомяване на НАП при откриване през текущата година на:
- счетоводна грешка;
- грешки, различни от счетоводни грешки, включително грешки при преобразуването на финансовия резултат, свързани с минали години,
които съгласно чл. 75, ал. 1 от ЗКПО са основание да се коригират данъчните финансови резултати за съответните минали години така, все едно грешката не е била допусната.
В тези случаи, съгласно чл. 75, ал. 3 от ЗКПО, данъчно задълженото лице уведомява писмено компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задълженията за съответния данъчен период.
От текста на чл. 75, ал. 3 от ЗКПО е видно, че разпоредбата вменява задължения както за данъчно задължените лица, така и за органа по приходите.
Съобразно допустимите по ДОПК механизми за установяване на данъчни задължения, възможните действия от страна на органа по приходите са:
- Да покани данъчно задълженото лице да подаде нова данъчна декларация по реда на чл. 103 от ДОПК;
- Да извърши корекция по реда на чл. 106 във връзка с чл. 103 от ДОПК, ако данъчно задълженото лице не подаде нова данъчна декларация;
- Да извърши ревизия по реда на глава петнадесета от ДОПК.
Преценката на конкретните факти и обстоятелства, както и изборът кой от трите способа да бъде приложен, е от компетентността на съответната териториална дирекция на НАП, в случая ТД на НАП София.
Извод: При откриване на грешки, свързани с минали години, които подлежат на корекция по чл. 75 от ЗКПО, данъчно задълженото лице е длъжно да уведоми писмено компетентния орган по приходите по чл. 75, ал. 3 от ЗКПО, а органът по приходите в 30-дневен срок предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат и задълженията, като избира между покана за нова декларация по чл. 103 от ДОПК, корекция по чл. 106 във връзка с чл. 103 от ДОПК или ревизия по глава петнадесета от ДОПК.
3. Подаване на уведомление по електронен път
Съгласно чл. 102, ал. 1 от ЗКПО подаването на декларации, документи или данни по електронен път се извършва от субекта или негов представител с квалифициран електронен подпис или с издаден от НАП персонален идентификационен код.
Съгласно чл. 102, ал. 2 от ЗКПО при приемането на декларации, документи или данни, подадени по електронен път, се извършва автоматично издаване на входящ номер и дата, които се изпращат на подателя с електронно съобщение.
Извод: Уведомления, декларации, документи или данни до НАП могат да се подават по електронен път с квалифициран електронен подпис или с персонален идентификационен код, като при това се издава автоматично входящ номер и дата, изпращани на подателя с електронно съобщение.
