НАП: Вътреобщностни дистанционни продажби на произведения на изкуството и регистрация по режим в Съюза по чл. 156 ЗДДС

ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-166/12.07.2022 г., относно прилагане на ЗДДС.

Изложена е следната фактическа обстановка:

Дружеството, което представлявате, е регистрирано по общия ред на материалния закон лице и не прилага режима на маржа за произведения на изкуството. Дейността на юридическото лице (Галерия .......) е покупко-продажба на произведения на изкуството, организират се изложби в галерията, излага творбите си на сайт, в инстаграм или се изпращат в медиите.

Чуждестранни данъчно незадължени лица се запознават с произведенията през сайта на дружеството, от инстаграм или от медиите. След като проявят интерес, им се изпращат детайли за творбите, информация за авторите им, провеждат се разговори по телефон. Изготвя се и им се предоставя фактура. След като се извърши плащането се организира транспорт на творбите до техния град. Транспортът се организира по следните начини:

Първи вариант:

Дружеството организира транспорта от свое име и за своя сметка като ползва куриерска или транспортна фирма.

Втори вариант:

Дружеството организира транспорта, който се заплаща от клиента, като транспортната услуга му се префактурира от дружеството или транспортната фирма издава фактура директно на клиента.

Трети вариант:

Чуждестраното данъчно незадължено лице - клиент посещава галерията, издава се фактура, която се заплаща по банков път. Предава се картината, като дружеството доставчик не разполага с информация за организиран транспорт.

Четвърти вариант:

Клиентът посещава галерията, издава се фактура, която се заплаща по банков път. Дружеството-доставчик организира чрез куриерска фирма транспорта на стоката, като куриерът издава фактура на дружеството и в последствие транспортната услуга се префактурира на клиента.

Поставени са следните въпроси:

1. В кой от посочените варианти на продажба на данъчно незадълженото лице - клиент, дружеството ще има задължение за регистрация по чл. 156, ал. 1 от ЗДДС?

2. В кои случаи следва да се третира сделката с място на изпълнение на територията на страната и да се начислява ДДС при описаните варианти на продажба на данъчно незадължени лица и транспорт?

3. Предстои извършването на продажба на стойност 2 000 евро. Задължено ли е дружеството да изчака задължителния праг от 10 хил. евро или има право да се регистрира по избор по реда на чл. 156, ал. 1 от ЗДДС?

4. При условие че се извършват продажби на данъчно задължени лица от Франция, където данъкът върху добавената стойност при продажба на картини, съгласно информация от сайта на Европейската комисия е 5 %, това достатъчно доказателство ли е да бъде приложена намалената ставка?

С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:

По първи въпрос:

На основание чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, право да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има данъчно задължено лице, за което са налице едновременно следните условия:

1. Извършва доставки на услуги с получатели данъчно незадължени лица и с място на изпълнение на територията на друга държава членка, в която данъчно задълженото лице не е установено, включително по постоянен обект, и/или вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица;

2. Лицето е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната.

3. Не е в сила ограничението за регистрация по чл. 156, ал. 15 от закона;

Вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на ЕС, съгласно чл. 14, ал. 1 от закона, е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:

1. Стоките се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя;

2. Получател по доставката е данъчно незадължено лице; за данъчно незадължено лице се счита и данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което няма задължение да начислява ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва;

3. Стоките са произведени на територията на ЕС или са допуснати за свободно обръщение с изключение на: нови превозни средства или стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, или стоки, които са предмет на специален ред на облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.

Видно от изложеното по-горе, едно от условията доставката на стоки да се третира като вътреобщностна дистанционна продажба на стоки е стоките да се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато той се намесва непряко в изпращането или транспортирането им. В тази връзка и съгласно текста на чл. 14, ал. 4 от закона, случаите, при които стоките се считат за изпратени или транспортирани от доставчика или от негово име, включително когато същият се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките, за целите на същата законова разпоредба са тези по смисъла на чл. 5а от Регламент за изпълнение (ЕС) 2019/2026 на Съвета от 21 ноември 2019 г. за изменение на Регламент (ЕС) № 282/2011 по отношение на доставките на стоки или услуги, предоставяни за улеснение чрез електронен интерфейс, и специалните режими за данъчнозадължени лица, предоставящи услуги на данъчно незадължени лица, извършващи дистанционни продажби на стоки и някои вътрешни доставки на стоки. Съгласно чл. 5а от горепосочения регламент, стоките се считат за изпратени или превозени от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или превоза на стоките, по-конкретно в следните случаи:

а) когато изпращането или превозът на стоките е възложен от доставчика за подизпълнение от трета страна, която доставя стоките до клиента;

б) когато изпращането или превозът на стоките се осигурява от трета страна, но доставчикът поема или пълна, или частична отговорност за доставянето на стоките до клиента;

в) когато доставчикът фактурира и събира таксата за превоз от клиента и след това я превежда на трета страна, която ще организира изпращането или превоза на стоките;

г) когато доставчикът популяризира по какъвто и начин услугите за доставка на трета страна пред клиента, свързва клиента и трета страна или предоставя по друг начин на трета страна информацията, необходима за доставянето на стоките до клиента.

Стоките не се считат за изпратени или превозени от доставчика или от негово име, когато клиентът сам превозва стоките или когато клиентът организира доставянето на стоките чрез трета страна, а доставчикът не се намесва пряко или непряко да осигурява или да помага за организирането на изпращането или превозът на тези стоки.

Въз основа на изложеното по-горе, е видно че регистрацията по чл. 156, ал. 1 от закона дава на дружеството право, а не задължение да се регистрира за прилагане на режим в съюза, но при кумулативно изпълнение на условията, регламентирани в същата законова разпоредба.

По втори въпрос:

Мястото на изпълнение при доставка на вътреобщностна дистанционна продажба на стоки по чл. 14, ал. 1 от ЗДДС е мястото, където стоката се намира към момента, в който завършва изпращането или транспортирането на стоката до получателя (чл. 20, ал. 1 от ЗДДС). На основание чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, тази разпоредба не се прилага, когато едновременно са изпълнени следните условия:

1. доставчикът, включително който управлява електронен интерфейс е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията само на една държава членка; и

2. стоките при вътреобщностни дистанционни продажби се изпращат или транспортират от територията на държавата по т. 1 до друга държава членка; и

3. общата стойност без данъка върху добавената стойност на доставките по т. 2 не надвишава през текущата календарна година и не е надвишавала през предходната календарна година 10 000,00 евро или равностойността им в национална валута на държавата членка, в която е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване доставчикът по т. 1; равностойността в национална валута се определя по обменния курс, публикуван от Европейската централна банка към 5 декември 2017 г.

В горепосочената хипотеза на чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката на вътреобщностна доставка на стоки е в държавата членка, в която е установен доставчикът. В конкретния казус, това е територията на България и данъкът за тази доставка ще бъде изискуем от доставчика на стоките, а именно от дружеството, което представлявате.

По трети въпрос:

Следва да имате предвид, че доставчикът, за който едновременно са налице условията на чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС (по втори въпрос), може да избере да определи мястото на изпълнение на доставката по чл. 20, ал. 1 от закона. В този случай изборът се прилага до изтичането на две календарни години, считано от началото на календарната година, следваща годината на избора (чл. 20б, ал. 4 от закона).

На основание чл. 156, ал. 16 от ЗДДС, право да се регистрира по ал. 1 на същата законова разпоредба има данъчно задълженото лице, което извършва доставки, чието място на изпълнение се определя по реда на чл. 20б, ал. 4 от закона, ако със заявлението за регистрация за режим в съюза уведоми, че желае мястото на изпълнение на доставките да се определя съгласно чл. 20, ал. 1 от с.з.

Видно от гореизложеното, за да упражните правото си на избор по чл. 20б, ал. 4 от закона, следва в заявлението за регистрация за прилагане на режим в съюза по чл. 156, ал. 2 от закона да уведомите, че желаете мястото на изпълнение на доставките на вътреобщностни доставки на стоки да се определя съгласно чл. 20, ал 1 от с.з.

По четвърти въпрос:

На основание чл. 158, ал 1 от закона, мястото на изпълнение на доставки за които се прилагат специалните режими (по чл. 152, ал. 2, 3 и 5 от ЗДДС), в т.ч. режим в съюза, извършени от регистрирано по реда на Глава осемнадесета от закона лице, е в държавата членка по потребление. Съгласно ал. 6 на същата норма, данъчната ставка на доставките по същата глава е приложимата ставка в държавата членка по потребление. В случая, ако дружеството, което представлявате избере да се регистрира за прилагане на режим в съюза, приложимата ставка на данъка върху добавената стойност ще е посочената в законодателството на държавата членка по потребление (Франция). За тази цел следва да се запознаете със законодателството в областта на данъка върху добавената стойност в същата държава членка.

В случай че клиент по доставката на произведенията на изкуството е данъчно задължено лице, установено в друга държава членка (Франция) и стоките се транспортират от територията на страната до територията на друга държава членка, независимо от кого е извършен или организиран транспортът на същите, ще е налице вътреобщностна доставка на стоки по чл. 7, ал. 1 от закона. Тъй като мястото на изпълнение за тази доставка е територията на страната, за да се приложи ставката от 0% на данъка по чл. 53, ал. 1 от ЗДДС е необходимо доставчикът да разполага с доказателствата, регламентирани в текста на чл. 45 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.