ОТНОСНО: Прилагане на ЗДДС
В Дирекция ОДОП Пловдив постъпи писмено запитване с вх. №..... от 02.08.2017 г. относно прилагане на ЗДДС. Към запитването не са приложени договори, сключени с Еврофутбол и Евробет.
В запитването е зададен следния въпрос: Следва ли да се начислява ДДС върху получените букмейкърски възнаграждения и транспорта по договорите, сключени с Еврофутбол и Евробет?
Тъй като в писмото не е изложена конкретна фактическа обстановка и не са приложени договорите, сключени с Еврофутбол и Евробет, определящ вида на правоотношенията между страните и съдържанието на задълженията Ви по този договор, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 48 от ЗДДС освободена доставка e организирането на хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта (ЗХ). Предвид посочената разпоредба освободено от облагане с данък върху добавената стойност е само организирането на игри, които са форми на хазартни игри по смисъла ЗХ.
Доколкото ЕТ не организира хазартната игра, а организатор на хазартната игра са Еврофутбол и Евробет, то извършената от Вас услуга с получател организаторите на хазартни игри, за която получавате букмейкърско възнаграждение не попада в обхвата на освобождаването по чл. 48 от ЗДДС. Следователно, тази доставка е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС и за Вас възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност. За извършената доставка с предмет посредническа услуга, се издава данъчен документ по реда и в сроковете на чл. 113 от ЗДДС, като издаденият документ следва да намери отражение в дневника за продажби и справка-декларацията.
В този смисъл е и решение на СЕС от 13.07.2006 г. по дело С-89/ 05 United Utilities. От изложеното в посоченото решение е видно, че услугата по приемане на залагания от името на техния организатор (в случая в решението чрез телефонен център) не се определя като сделка за залагания и следователно не може да се ползва от освобождаване от данък върху добавената стойност.
Тъй като в запитването не сте уточнили какви транспортни услуги извършвате - пътнически транспорт или транспорт на стоки и кои са получателите на услугата, както и от къде започва и приключва транспорта, за да определите ставката на данъка, която следва да приложите е необходимо да се съобразите с:
- чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, за да определите мястото на изпълнение на пътническия транспорт и приложимата ставка на данъка. Мястото на изпълнение при доставка на услуга /транспорт на пътници/ е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
- чл. 22, ал. 1 - ал. 3 от ЗДДС, за да определите мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки, като се съобразите и със статута на получателя /дали е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице/ на услугата. Когато получателят на услугата по транспорт на стоки е данъчно задължено лице мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 2, т.е. мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид гореизложеното, ДДС в размер 20 на сто се начислява за извършените транспортни услуги, които са с място на изпълнение на територията на страната и при липса на основание за начисляване на нулева ставка на данъка.
В Дирекция ОДОП Пловдив е постъпило писмено запитване от 02.08.2017 г. относно прилагане на ЗДДС, без към него да са приложени договорите, сключени с "Еврофутбол" и "Евробет". В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка.
Въпрос: Следва ли да се начислява ДДС върху получените букмейкърски възнаграждения и транспорта по договорите, сключени с "Еврофутбол" и "Евробет"?
Поради липса на конкретна фактическа обстановка и на приложени договори, определящи вида на правоотношенията и съдържанието на задълженията по тях, е изложено принципно становище.
Съгласно чл. 48 от ЗДДС освободена доставка е организирането на хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта (ЗХ). На основание тази разпоредба от облагане с ДДС е освободено само организирането на игри, които представляват форми на хазартни игри по смисъла на ЗХ.
Доколкото едноличният търговец не организира хазартната игра, а организатори на хазартните игри са "Еврофутбол" и "Евробет", услугата, която се извършва за тях и за която се получава букмейкърско възнаграждение, не попада в обхвата на освобождаването по чл. 48 от ЗДДС.
Следователно тази доставка представлява облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС и за лицето възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност.
За извършената доставка с предмет посредническа услуга следва да се издаде данъчен документ по реда и в сроковете на чл. 113 от ЗДДС, като издаденият документ трябва да бъде отразен в дневника за продажби и в справка-декларацията.
В подкрепа на този извод е посочено решение на Съда на Европейския съюз от 13.07.2006 г. по дело C-89/05 United Utilities, от което е видно, че услугата по приемане на залагания от името на техния организатор (в случая по делото - чрез телефонен център) не се определя като сделка за залагания и следователно не може да се ползва от освобождаване от данък върху добавената стойност.
Извод: Получените букмейкърски възнаграждения за посреднически услуги към "Еврофутбол" и "Евробет" не са освободени по чл. 48 от ЗДДС, представляват облагаеми доставки по чл. 12 от ЗДДС и подлежат на начисляване на ДДС и документиране по чл. 113 от ЗДДС.
Относно транспортните услуги в запитването не е уточнено дали се извършва пътнически транспорт или транспорт на стоки, кои са получателите на услугата, както и откъде започва и къде приключва транспортът. За да се определи ставката на данъка, която следва да се приложи, е необходимо да се съобразят следните разпоредби:
- Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, за да се определи мястото на изпълнение на пътническия транспорт и приложимата ставка на данъка, мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на пътници е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
- Съгласно чл. 22, ал. 1 - ал. 3 от ЗДДС, за да се определи мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки, следва да се съобрази и статутът на получателя на услугата - дали е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. Когато получателят на услугата по транспорт на стоки е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, т.е. мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид гореизложеното, данък върху добавената стойност в размер на 20 на сто се начислява за извършените транспортни услуги, които са с място на изпълнение на територията на страната и при липса на основание за прилагане на нулева ставка на данъка.
Извод: За транспортните услуги, за които мястото на изпълнение по ЗДДС е на територията на страната и не е налице основание за нулева ставка, се дължи ДДС в размер 20 на сто.
