Изх. № 26-Г-99
Дата: 19. 08. 2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 3;
ЗДДФЛ, § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ.
ОТНОСНО:Данъчно третиране по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, препратено по компетентност от дирекция ОДОП ....., и заведено с вх. № 26-Г-99#2 от 23.06.2022 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите посочвате съществуващите решения на Европейската комисия (ЕК) относно:
- финансови пазари в Австралия, посочени в приложението на Решение за изпълнение (ЕС) 2017/2318 на Комисията от 13 декември 2017 година относно еквивалентността на правната и надзорна уредба на финансовите пазари в Австралия в съответствие с Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета;
- признатите фондови борси в специален административен район Хонконг, посочени в приложението на Решение за изпълнение (ЕС) 2017/2319 на Комисията от 13 декември 2017 година относно еквивалентността на правната и надзорна уредба на признатите фондови борси в специален административен район Хонконг в съответствие с Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета;
- Съединените американски щати за националните борси за търговия на ценни книжа и алтернативните системи за търговия, регистрирани в Комисията по ценни книжа и фондови борси, посочени в приложението на Решение за изпълнение (ЕС) 2017/2320 на Комисията от 13 декември 2017 година относно еквивалентността на правната и надзорна уредба на Съединените американски щати за националните борси за търговия на ценни книжа и алтернативните системи за търговия в съответствие с Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета;
В тази връзка поставяте въпрос, свързан с това дали в обхвата на освободените доходи по реда на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ попадат сделките с дялове и акции на колективни инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, извършени на пазарите в Австралия, Хонг Конг и САЩ, включително и трети държави, извън посочените.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби. Според посочената разпоредба "разпореждане с финансови инструменти" за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 са сделките:
а) с дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти(ЗПФИ); права за целите на изречение първо са ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитала;
б) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от колективни инвестиционни схеми, допуснати за публично предлагане в страната или в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
в) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от национални инвестиционни фондове, допуснати за публично предлагане в страната; за обратно изкупуване се смята и разпределението на парични средства при ликвидация на национални инвестиционни фондове от затворен тип;
г) сключени при условията и по реда на търгово предлагане по глава единадесета, раздел II от Закона за публичното предлагане на ценни книжа, или аналогични по вид сделки в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Предвид гореизложеното чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ във връзка с § 1, т. 11 от ДР на закона въвежда облекчение за доходи от сделки с финансови инструменти, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ. Според чл. 152, ал. 1 от ЗПФИ регулиран пазар е многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му.
По силата на 152, ал. 2 от ЗПФИ регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира като регулиран пазар в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС. Направеното допълнение в посочената разпоредба (обн., ДВ, бр. 25 от 2022 г., в сила от 29.03.2022 г.) уточнява, че многостранната система следва да е лицензирана и да функционира като регулиран пазар в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС.
В становище на КФН с изх. № РГ-03-157-9/15.07.2020 г., е обобщено следното:
"Пазарите за финансови инструменти в така изброените държави (Австралия, Хонг Конг и САЩ) се считат за еквивалентни на регулираните пазари в Европейския съюз единствено за целите на чл. 79, ал. 5, т. 1 от ЗПФИ.
Не са налице основания да се счита, че посочената еквивалентност се разпростира по отношение на други аспекти от дейността на тези пазари и на инвестиционните посредници, които сключват сделки на същите, вкл. и по отношение на данъчното третиране на визираните сделки.
В обхвата на чл. 152, ал. 2 от ЗПФИ попадат единствено регулирани пазари по смисъла на чл. 4, § 1, т. 21 от Директива 2014/65/ЕС, които са лицензирани и функционират в съответствие с изискванията на директивата в други държави-членки на Европейския съюз или Европейското икономическо пространство. Гореизброените три трети държави не са сред членове на някоя от тези организации, съответно не транспонират и не прилагат изискванията на Директива 2014/65/ЕС, предвид което установените там пазари на финансови инструменти не попадат в обхвата на цитираната разпоредба от ЗПФИ."
С оглед на гореизложеното за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ сделките с акции, извършени на пазар на трета държава, включително на еквивалентен на регулиран пазар, са извън обхвата на определението за "разпореждане с финансови инструменти", по смисъла на § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ. Предвид това придобитите доходи от физически лица от сделки с финансови инструменти, реализирани на пазари в Австралия, Хонг Конг и САЩ, са извън обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването се посочват решения на Европейската комисия относно:
- финансовите пазари в Австралия, посочени в приложението на Решение за изпълнение (ЕС) 2017/2318 на Комисията от 13.12.2017 г. относно еквивалентността на правната и надзорна уредба на финансовите пазари в Австралия в съответствие с Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета;
- признатите фондови борси в специален административен район Хонконг, посочени в приложението на Решение за изпълнение (ЕС) 2017/2319 на Комисията от 13.12.2017 г. относно еквивалентността на правната и надзорна уредба на признатите фондови борси в специален административен район Хонконг в съответствие с Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета;
- Съединените американски щати за националните борси за търговия на ценни книжа и алтернативните системи за търговия, регистрирани в Комисията по ценни книжа и фондови борси, посочени в приложението на Решение за изпълнение (ЕС) 2017/2320 на Комисията от 13.12.2017 г. относно еквивалентността на правната и надзорна уредба на САЩ за националните борси за търговия на ценни книжа и алтернативните системи за търговия в съответствие с Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета.
Въпрос: Дали в обхвата на освободените доходи по чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ попадат сделките с дялове и акции на колективни инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, извършени на пазарите в Австралия, Хонконг и САЩ, включително и на пазари в други трети държави, извън посочените?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, с оглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, се излага следното становище.
Правна уредба и дефиниции
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ.
Съгласно § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 "разпореждане с финансови инструменти" са сделките:
- буква а) с дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ); правата за целите на изречение първо са ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитала;
- буква б) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от колективни инвестиционни схеми, допуснати за публично предлагане в страната или в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- буква в) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от национални инвестиционни фондове, допуснати за публично предлагане в страната; за обратно изкупуване се смята и разпределението на парични средства при ликвидация на национални инвестиционни фондове от затворен тип;
- буква г) сключени при условията и по реда на търгово предлагане по глава единадесета, раздел II от Закона за публичното предлагане на ценни книжа, или аналогични по вид сделки в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
От това следва, че чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ във връзка с § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на закона въвежда данъчно облекчение за доходи от сделки с финансови инструменти, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ.
Съгласно чл. 152, ал. 1 от ЗПФИ, регулиран пазар е многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му.
Съгласно чл. 152, ал. 2 от ЗПФИ, регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира като регулиран пазар в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС. С допълнение в тази разпоредба (обн. ДВ, бр. 25 от 2022 г., в сила от 29.03.2022 г.) се уточнява, че многостранната система следва да е лицензирана и да функционира като регулиран пазар в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС.
В становище на Комисията за финансов надзор (КФН) с изх. № РГ-03-157-9/15.07.2020 г. е обобщено следното:
- Пазарите за финансови инструменти в Австралия, Хонконг и САЩ се считат за еквивалентни на регулираните пазари в Европейския съюз единствено за целите на чл. 79, ал. 5, т. 1 от ЗПФИ.
- Не са налице основания да се счита, че посочената еквивалентност се разпростира по отношение на други аспекти от дейността на тези пазари и на инвестиционните посредници, които сключват сделки на същите, включително и по отношение на данъчното третиране на визираните сделки.
- В обхвата на чл. 152, ал. 2 от ЗПФИ попадат единствено регулирани пазари по смисъла на чл. 4, § 1, т. 21 от Директива 2014/65/ЕС, които са лицензирани и функционират в съответствие с изискванията на директивата в други държави - членки на Европейския съюз или Европейското икономическо пространство.
- Австралия, Хонконг и САЩ не са сред държавите - членки на Европейския съюз или Европейското икономическо пространство, съответно не транспонират и не прилагат изискванията на Директива 2014/65/ЕС, поради което установените там пазари на финансови инструменти не попадат в обхвата на чл. 152, ал. 2 от ЗПФИ.
Извод: За целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ сделките с акции, извършени на пазар на трета държава, включително на пазар, признат за еквивалентен на регулиран пазар, не попадат в обхвата на определението за "разпореждане с финансови инструменти" по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ.
Данъчно третиране на доходите от сделки на пазари в Австралия, Хонконг и САЩ
С оглед на изложеното, придобитите доходи от физически лица от сделки с финансови инструменти, реализирани на пазари в Австралия, Хонконг и САЩ, са извън обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Извод: Доходите на физически лица от сделки с дялове и акции на колективни инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, реализирани на пазарите в Австралия, Хонконг и САЩ, както и на пазари в други трети държави, не се третират като необлагаеми по чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
