ОТНОСНО: Възникване на задължение за регистрация по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП .... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-275 от 06.11.2019 г., относно възникване на задължение за регистрация по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас дружество е регистрирано на основание чл.97а от материалния закон и извършва продажби на дребно чрез европейската платформа за онлайн търговия "Амазон" на територията на Европейския съюз (ЕС). Стоките се намират в България и след продажбата се изпращат до клиентите, които са физически и юридически лица. В края на всеки месец "Амазон" издава фактура без данък върху добавената стойност с начислените такси за извършените от тях услуги, свързани с електронната търговия.
Във връзка с изложеното по-горе Вие сте поставили въпрос относно възникването на задължение за регистрация на основание чл.96, ал.1, чл.97, ал.1 или чл.99, ал.1 от ЗДДС за представляваното от Вас лице.
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, поставените въпроси и относимата нормативна уредба в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
По смисъла на чл.96, ал.1 от материалния закон, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 хил. лева или повече за период не по-дълъг от последните дванадесет последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7- дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по същия закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявление за регистрация в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Следва да имате предвид, че облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от съответното данъчно задължено лице облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка; доставките на финансови услуги по чл.46 от закона и доставките на застрахователни услуги по чл.47 от същия нормативен акт.
Във връзка с гореизложеното, Ви обръщам внимание, че по смисъла на чл.12, ал.1 от закона, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице по същия закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка на данъка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид посоченото обстоятелство в горецитираното запитване, че при доставка на стоки от страна на представляваното от Вас юридическо лице, стоките се транспортират до клиентите от територията на Република България, на основание чл.17, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на същите доставки е територията на страната.
Във връзка с изложеното по - горе, считам, че за съответното данъчно задължено лице, което представлявате, би възникнало задължение за регистрация на основание чл.96, ал.1 от закона, когато сумата от данъчните основи на доставките на стоки, които се изпращат от територията на страната надхвърлят сумата от 50 хил. лева за период не по-дълъг от дванадесет последователни месеца преди текущия, или го надхвърлят за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия.
По отношение на задължението за регистрация на основание чл.97, ал.1 от материалния закон, Ви обръщам внимание, че същото е относимо към лица, които са установени на територията на друга държава членка и които извършват доставки на стоки с монтаж и инсталация на територията на страната.
На основание чл.99, ал.1 от закона, на регистрация по същия подлежи всяко данъчно незадължено юридическо лице и данъчно задължено лице, което не е регистрирано на основание чл.96, 97, 98, чл.100, ал.1 и 3 и чл.102 и което извършва вътреобщностно придобиване на стоки за текущата календарна година на стойност над 20 хил. лева.
Тъй като представляваното от Вас лице извършва и дистанционни продажби на стоки по смисъла на чл.14 от материалния закон, във връзка с текста на чл.20 от същия, за целите на регистрацията за дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, следва да се запознаете със законодателството на съответната държава членка
В заключение, Ви обръщам внимание, че лице, което е регистрирано на основание чл.97а от закона и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл.96, 97, 98 и 99 или за регистрация по избор по чл.100, ал.1, 2 и 3, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, съгласно която, когато задълженото лице действа съобразно писмени указания от министъра на финансите, орган по приходите или публичен изпълнител, които впоследствие се окажат незаконосъобразни, начислените лихви вследствие на действията съобразно дадените указания не се дължат, а определената от закона санкция не се налага.
Представеното дружество е регистрирано по ЗДДС на основание чл.97а и извършва продажби на дребно чрез европейската платформа за онлайн търговия "Амазон" на територията на Европейския съюз. Стоките се намират в България и след продажбата се изпращат до клиенти - физически и юридически лица. В края на всеки месец "Амазон" издава фактура без ДДС за начислените такси за услугите, свързани с електронната търговия.
Във връзка с това е поставен следният въпрос:
Въпрос: Възниква ли задължение за регистрация на основание чл.96, ал.1, чл.97, ал.1 или чл.99, ал.1 от ЗДДС за представляваното дружество?
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните дванадесет последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето подава заявление за регистрация в 7-дневен срок от датата на достигане на оборота.
Облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от данъчно задълженото лице облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставките на финансови услуги по чл.46 и доставките на застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС.
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице по закона и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, освен ако законът предвижда друго.
Предвид обстоятелството, че при доставките на стоки от представляваното дружество стоките се транспортират до клиентите от територията на Република България, на основание чл.17, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение на тези доставки е територията на страната.
Извод: За представляваното дружество възниква задължение за регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС, когато сумата от данъчните основи на доставките на стоки, изпращани от територията на страната, надхвърли 50 000 лв. за период не по-дълъг от дванадесет последователни месеца преди текущия или когато този оборот бъде достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия.
Относно регистрацията по чл.97, ал.1 от ЗДДС се посочва, че тази разпоредба е приложима за лица, установени на територията на друга държава членка, които извършват доставки на стоки с монтаж и инсталация на територията на страната.
Извод: Разпоредбата на чл.97, ал.1 от ЗДДС не е относима към описаната дейност на представляваното от Вас дружество, тъй като тя касае лица, установени в друга държава членка, извършващи доставки на стоки с монтаж и инсталация в България.
Съгласно чл.99, ал.1 от ЗДДС на регистрация по този член подлежи всяко данъчно незадължено юридическо лице и данъчно задължено лице, което не е регистрирано на основание чл.96, 97, 98, чл.100, ал.1 и 3 и чл.102 и което извършва вътреобщностно придобиване на стоки за текущата календарна година на стойност над 20 000 лв.
Извод: Задължение за регистрация по чл.99, ал.1 от ЗДДС възниква при извършване на вътреобщностни придобивания на стоки над 20 000 лв. за текущата година от лице, което не е регистрирано на посочените други основания.
Предвид това, че представляваното от Вас лице извършва и дистанционни продажби на стоки по смисъла на чл.14 от ЗДДС, във връзка с чл.20 от закона, за целите на регистрацията за дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка следва да се съобрази законодателството на съответната държава членка.
Извод: За регистрацията при дистанционни продажби с място на изпълнение в друга държава членка следва да се прилага законодателството на тази държава членка.
Лице, регистрирано на основание чл.97а от ЗДДС, за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл.96, 97, 98 и 99 или за регистрация по избор по чл.100, ал.1, 2 и 3, се регистрира по реда и в сроковете за съответната задължителна регистрация или регистрация по избор.
Извод: При възникване на основания за друга регистрация по ЗДДС лицето, вече регистрирано по чл.97а, следва да се регистрира по съответния ред и в съответните срокове за този вид регистрация.
Посочва се, че ако в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс бъде установена фактическа обстановка, различна от описаната, не може да се прилага чл.17, ал.3 от ДОПК. Съгласно тази разпоредба, когато задълженото лице действа съобразно писмени указания от министъра на финансите, орган по приходите или публичен изпълнител, които впоследствие се окажат незаконосъобразни, начислените лихви вследствие на действията съобразно дадените указания не се дължат, а предвидената от закона санкция не се налага.
Извод: При установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК не може да се ползва защитата по чл.17, ал.3 от ДОПК въз основа на настоящото становище.
