НАП: Здравно осигуряване на държавен служител за периода на временно отстраняване от длъжност и последващо възстановяване

Описаната фактическа обстановка е следната: във връзка с прекратяване на дисциплинарно производство срещу държавен служител от ................. и възстановяването му на работа, служителят е заплатил на касата на ................. здравноосигурителни вноски за периода на отстраняването му от длъжност от месец 07.2016 г. до месец 12.2016 г. В тази връзка е отправена молба да бъде издадено предписание за подаване на декларация образец №1 за 2016 г.

Посочва се, че фактическата обстановка е формулирана твърде общо и не са изложени пълно и точно всички факти и обстоятелства. От запитването не става ясно на какво законово основание е временното отстраняване от длъжност на лицето. Поради това, с оглед разпоредбите на относимото законодателство, се изразява принципно становище.

Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) здравноосигурителната вноска на лицата по чл. 4, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), определена по реда на чл. 29, ал. 3 от ЗЗО, се определя и внася върху доход, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО. Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗЗО здравноосигурителната вноска е изцяло за сметка на работодателя или ведомството, когато това е предвидено в закон.

В случаите, когато лица са отстранени и впоследствие възстановени на работа по реда, определен в специални закони, за периода на отстраняването им до възстановяването те не са осигурени по смисъла на чл. 4, ал. 1 от КСО, тъй като не извършват трудова дейност и не получават доход от тази дейност, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване.

Периодите на временно отстраняване от длъжност се зачитат за осигурителен стаж на основание чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО, който регламентира и размера на осигурителния доход за тези периоди. Съгласно тази разпоредба за осигурителен стаж се зачита и времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 4 от КСО не са работили поради незаконно недопускане или отстраняване от работа, или когато са отстранени и впоследствие възстановени на работа по реда, определен в специални закони.

От разпоредбата на чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО е видно, че е налице специфична правна връзка с други (специални) закони, по реда на които лицето може за определен период от време да не е работило поради отстраняване от работа, след което е възстановено. За този период се внасят осигурителни вноски за сметка на осигурителя върху последното брутно възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано. Ако лицето е било осигурявано на друго основание, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък.

Осигурителните вноски са за сметка на осигурителя, в размерите за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", а ако лицето е родено след 31 декември 1959 г. - и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд, съгласно чл. 9, ал. 5 от КСО. Внасянето на осигурителни вноски за тези фондове е с цел зачитане на осигурителен стаж.

Същевременно в чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗЗО изрично е регламентирано, че здравноосигурителните вноски са изцяло за сметка на работодателя или ведомството, когато това е предвидено в закон. В ЗЗО не е въведен ред за определяне и внасяне на здравноосигурителни вноски за времето, през което лице е останало без работа поради отстраняване от длъжност.

Извод: Поради липса на релевантна норма в ЗЗО няма основание здравноосигурителните вноски за периода на отстраняване от длъжност до възстановяване на работа да бъдат внесени за сметка на ведомството или на отстраненото лице чрез ведомството.

Следва да се има предвид, че единствено в хипотезата на ползване на неплатен отпуск по желание на лицето здравноосигурителната вноска е изцяло за сметка на осигуреното лице. В този случай то се счита за самоосигуряващо се лице по смисъла на ЗЗО и следва да внесе при органа по назначаването дължимите за негова сметка здравноосигурителни вноски. От изложената фактическа обстановка е видно, че запитването не касае тази хипотеза.

Извод: Разпоредбите относно неплатения отпуск по желание на лицето не са приложими към разглеждания случай.

От друга страна, съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗЗО тези лица попадат в кръга на задължително осигурените в Националната здравноосигурителна каса. В случай че за лицата не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание по реда на чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, за разглеждания период е приложима разпоредбата на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО.

Съгласно чл. 40, ал. 5 от ЗЗО лицето дължи здравноосигурителни вноски за своя сметка върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, и е длъжно да извърши годишно изравняване на осигурителния доход за здравно осигуряване съгласно данните от данъчната декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица.

Лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО са длъжни да декларират това обстоятелство, като в декларацията посочват, че ще се осигуряват по реда на чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО. Срокът за подаване на декларацията е до края на месеца, следващ месеца на възникване на това обстоятелство. Декларацията е приложение №7 към чл. 2, ал. 6 от Наредба №Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, и се подава в компетентната териториална дирекция на НАП лично или от упълномощено лице, както и по електронен път с квалифициран електронен подпис или с персонален идентификационен код, издаден от НАП.

Извод: Когато за периода на отстраняване не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание, лицето следва да се осигурява по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО за своя сметка, след подаване на декларация приложение №7 към чл. 2, ал. 6 от Наредба №Н-8.

За лицата по чл. 4, ал. 1, т. 3 от КСО, за които за осигурителен стаж се зачита времето, през което са отстранени и впоследствие възстановени на работа по реда, определен в специални закони, осигурителят следва да представи в компетентната териториална дирекция на НАП данни по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО. Данните се предоставят по реда на Наредба №Н-8.

Декларация образец №1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8) се подава за всеки един месец от периода на оставане без работа или от периода на осигуряване върху по-малък осигурителен доход. В т. 12 "Вид осигурен" от декларацията се попълва код 18. Декларацията съдържа данни само за социално осигуряване.

Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1, буква "б" от Наредба №Н-8 декларация образец №1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от осигурителя в сроковете за внасяне на осигурителните вноски по чл. 7, ал. 12, т. 1 от КСО.

Извод: За периода на отстраняване, който се зачита за осигурителен стаж по чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО, осигурителят подава декларация образец №1 за всеки месец, с код 18 в т. 12, като се отразяват само данни за социално осигуряване.

Относно молбата за издаване на задължително предписание за подаване на декларация образец №1 за 2016 г. следва да се има предвид разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 5 от Наредба №Н-8, съгласно която декларация образец №1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП само след издадени задължителни предписания от контролните органи на Националния осигурителен институт, когато декларацията се подава след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнася, и не съдържа данни за осигурителен стаж, зачетен по реда на чл. 9, ал. 3 от КСО, данни само за здравно осигуряване или данък по чл. 42 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица.

Тъй като в конкретни... (становището е прекъснато и не съдържа довършен извод по тази част).

Извод: При подаване на декларация образец №1 след 30 април на следващата година без данни за стаж по чл. 9, ал. 3 от КСО, само за здравно осигуряване или за данък по чл. 42 ЗДДФЛ, е необходимо предварително задължително предписание от контролните органи на НОИ; окончателният извод за конкретния случай не е напълно изложен поради прекъсване на текста.