Изх. № М-94-И-718#1
ЗДДФЛ, чл. 8, ал. 10;
ЗДДФЛ, чл. 37, ал. 1, т. 10;
СИДДО, чл. 13, ал. 1;
СИДДО, чл. 22, ал. 2;
ОТНОСНО: Запитване с вх. № М-94-И-718/17.10.2019 г.относно облагането на доход, реализиран от продажбата на недвижим имот, намиращ се на територията на България, от страна на местно лице на САЩ
В Централно управление на НАП е получено писмено запитване с вх. № М-94-И-718/17.10.2019 г. В изложената в запитването фактическа обстановка се твърди, че български гражданин със статут на "местно лице" за САЩ получава доход от продажбата на недвижим имот, намиращ се на територията на България.
Във връзка с така описаната фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
- Следва ли да се приеме, че в случая намира приложение разпоредбата на чл. 13 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) със САЩ относно данъчното облагане на това лице?
- В случай че така реализираният доход бъде деклариран и обложен с данък в България, подлежи ли същият на облагане и в САЩ?
Във връзка с така изложеното запитване и относимата към него нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП) изразявам следното становище:
Чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България, а доходите от продажба на недвижимо имущество, включително на идеална част или ограничено вещно право върху него, намиращо се на територията на страната, са именно от източник в страната (чл. 8, ал. 10 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Съгласно чл. 37, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ от доходите от източник в България от продажба на недвижимо имущество, начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица, когато не са реализирани чрез определена база в страната, се облагат с окончателен данък.
Правилно е посочено, че в случая приложение намира разпоредбата на чл. 13 от СИДДО със САЩ. Съгласно ал. 1 от същата печалбите, получени от местното лице на САЩ и свързани с прехвърляне на недвижимото имущество, намиращо се в България, могат да се облагат с данък в България. Във връзка с горепосоченото следва да се направи изводът, че представляваното от Вас лице дължи окончателен данък за реализираните доходи, свързани с продажбата на намиращия се на територията на България недвижим имот.
Двойно данъчно облагане възниква, в случай че САЩ има облагателни правомощия върху същия доход съгласно националното си законодателство. За да бъде избегнато такова двойно данъчно облагане, следва да се приложи чл. 22, ал. 2 от спогодбата. Съгласно тази разпоредба приложимият метод за избягване на двойното данъчно облагане е методът на данъчния кредит. Това означава, че Съединените щати следва да приспаднат данъка върху дохода, платен или начислен в полза на България от или за сметка на местното лице на САЩ, от общия данък, дължим в Съединените щати. Въпреки гореописаното, относно данъчното облагане в САЩ и правилата за избягване на двойното данъчно облагане следва да се обърнете към данъчната администрация на тази държава.
С уважение:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: български гражданин със статут на "местно лице" за САЩ получава доход от продажбата на недвижим имот, намиращ се на територията на България.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да се приеме, че в случая намира приложение разпоредбата на чл. 13 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) със САЩ относно данъчното облагане на това лице?
Въпрос 2: В случай че така реализираният доход бъде деклариран и обложен с данък в България, подлежи ли същият на облагане и в САЩ?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е извършен правен анализ, както следва.
Чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България. Съгласно чл. 8, ал. 10 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) доходите от продажба на недвижимо имущество, включително на идеална част или ограничено вещно право върху него, намиращо се на територията на страната, са доходи от източник в България.
Съгласно чл. 37, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ доходите от източник в България от продажба на недвижимо имущество, начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица, когато не са реализирани чрез определена база в страната, се облагат с окончателен данък.
Правилно е посочено, че в разглеждания случай приложение намира разпоредбата на чл. 13 от СИДДО със САЩ. Съгласно чл. 13, ал. 1 от СИДДО печалбите, получени от местно лице на САЩ и свързани с прехвърляне на недвижимото имущество, намиращо се в България, могат да се облагат с данък в България.
Извод: Лицето, което е местно за САЩ и реализира доход от продажба на недвижим имот, намиращ се на територията на България, дължи в България окончателен данък върху този доход по реда на чл. 37, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ, като в случая е приложим чл. 13 от СИДДО със САЩ.
Двойно данъчно облагане възниква, ако САЩ имат облагателни правомощия върху същия доход съгласно националното си законодателство. За избягване на такова двойно данъчно облагане следва да се приложи чл. 22, ал. 2 от СИДДО. Съгласно тази разпоредба приложимият метод за избягване на двойното данъчно облагане е методът на данъчния кредит. Това означава, че Съединените щати следва да приспаднат данъка върху дохода, платен или начислен в полза на България от или за сметка на местното лице на САЩ, от общия данък, дължим в Съединените щати.
Въпреки гореописаното, относно данъчното облагане в САЩ и правилата за избягване на двойното данъчно облагане следва да се направи допълнително запитване към данъчната администрация на тази държава.
Извод: Ако съгласно вътрешното законодателство на САЩ доходът от продажбата на българския недвижим имот подлежи на облагане и там, двойното данъчно облагане се отстранява по метода на данъчния кредит по чл. 22, ал. 2 от СИДДО, като САЩ приспадат данъка, платен в България, от данъка, дължим в САЩ.
