НАП: Инвестиране на преотстъпен корпоративен данък по чл. 184 във връзка с чл. 188 от ЗКПО в един дълготраен актив

Дружеството осъществява дейност на територията на община В, в която безработицата е над 25% от средната за страната. То отговаря на всички изисквания за прилагане на данъчното облекчение по чл. 184, във връзка с чл. 188 от ЗКПО и през 2021 г. и 2022 г. е преотстъпило корпоративен данък в размер на 100%. Във връзка с преотстъпването, съгласно счетоводното законодателство, дружеството е задължено в срок до 4 години от началото на годината, за която е преотстъпен данъкът, да инвестира в дълготрайни материални активи.

Въпрос: Може ли да бъде закупен общ актив за данъка, преотстъпен през двете години, на стойност, по-висока от сумата на преотстъпвания данък, или за всяка година на преотстъпване трябва да бъдат закупени отделни активи?

Съгласно чл. 184 от ЗКПО данъчно задължените лица могат да преотстъпват корпоративен данък в размер до 100% за данъчната им печалба от извършваната производствена дейност, включително и ишлеме, когато едновременно са изпълнени следните условия:

• дейността се реализира в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица с или над 25 на сто по-висока от средната за страната за същия период;
• през целия данъчен период данъчно задълженото лице поддържа не по-малко от 10 работни места, като най-малко 50 на сто от тях са заети пряко в извършваната производствена дейност;
• през целия данъчен период не по-малко от 30 на сто от персонала са лица с постоянен адрес в общини по т. 1;
• изпълнени са условията по чл. 188 - в случаите на минимална помощ, или чл. 189 - в случаите на държавна помощ за регионално развитие.

В запитването е посочено, че преотстъпеният корпоративен данък е по чл. 184, във връзка с чл. 188 от ЗКПО, поради което следва да са изпълнени и условията по чл. 188.

Съгласно чл. 188, ал. 1 от ЗКПО данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, е налице, когато сумата на получените минимални помощи от данъчно задълженото лице през последните три години, включително текущата, независимо от тяхната форма или източник на придобиването им, не превишава:

• левовата равностойност на 200 000 евро, а
• за данъчно задължените лица в сектор шосеен транспорт - левовата равностойност на 100 000 евро,

определени по официалния валутен курс на лева към еврото. Тези прагове се прилагат независимо от това дали помощта се финансира изцяло или частично с ресурси на Европейската общност.

В сумата на получените минимални помощи се включват:

• преотстъпеният корпоративен данък на данъчно задълженото лице за последните три години, включително корпоративният данък, който подлежи на преотстъпване за текущата година, с изключение на преотстъпения корпоративен данък, за който са изпълнени условията на чл. 189 и чл. 189б;
• всички предходни помощи за последните три години, включително текущата, предоставяни на някое от преобразуващите се дружества, които следва да се вземат предвид от данъчно задълженото лице съгласно чл. 3, параграфи 8 и 9 от Регламент (ЕС) № 1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis (OB, L 352/1 от 24 декември 2013 г.), като резултат от преобразуване на дружествата или прехвърляне на предприятие.

Съгласно чл. 188, ал. 3 от ЗКПО преотстъпеният данък по реда на чл. 184 трябва да се инвестира в активи, които са дълготрайни материални или нематериални активи съгласно счетоводното законодателство, в срок от 4 години от началото на годината, за която е преотстъпен данъкът.

В закона не е предвидена специална процедура по преотстъпване на корпоративен данък, представляващ минимална помощ. Преотстъпването се извършва от данъчно задълженото лице при спазване на разпоредбите на ЗКПО чрез подаване на годишната данъчна декларация, с която лицето уведомява приходната администрация за извършеното преотстъпване по реда на чл. 184, ал. 1 от закона.

В годишната данъчна декларация за годината, за която се преотстъпва данъкът, съгласно чл. 188, ал. 6 от ЗКПО следва да бъде деклариран размерът на получените минимални помощи, независимо от тяхната форма и източник, за последните три години, включително текущата, за да се проследи спазването на ограничението относно размера на получената помощ.

Съгласно разяснения на НАП с изх. № 15-00-3 от 30.03.2022 г. и изх. № 15-00-17 от 08.04.2021 г., отнасящи се до инвестиране на преотстъпен корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, е допустимо един и същи актив да удовлетвори изискването за инвестиране на декларирания преотстъпен корпоративен данък за 2021 г. и 2022 г. Посочените разяснения засягат друга схема за помощ, но са приложими и към разглежданата мярка, тъй като е недопустим различен подход към различните ползватели на данъчни облекчения под една и съща форма - преотстъпване на данък.

Преотстъпеният корпоративен данък по чл. 184 за 2021 г. и 2022 г. може да бъде инвестиран в срок до 4 години в дълготрайни активи при спазване на ограничителните условия на чл. 182, ал. 2 и ал. 4 от закона, като е възможно преотстъпеният корпоративен данък за две години да бъде инвестиран в един актив.

Извод: Допустимо е един общ дълготраен актив да послужи за инвестиране на преотстъпения корпоративен данък за 2021 г. и 2022 г., при спазване на сроковете и условията на чл. 182, ал. 2 и ал. 4, чл. 184 и чл. 188 от ЗКПО, без да е необходимо за всяка година да се придобиват отделни активи.

Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство по реда на ДОПК бъде установена фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Валидността на становището е обусловена от съвпадението между описаната и действително установената фактическа обстановка; при различие не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.