3_271/02.02.2015 г.
ЗДДФЛ, чл. 29, ал. 1, т. 1;
ЗДДФЛ, чл.11, ал. 1, т. 1 и т. 2;
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 29а, ал. 4
Относно: Данъчно третиране на получени субсидии от физическо лице, регистрирано като земеделски производител
Според изложеното в него физическо лице е регистрирано като земеделски производител. Не е подавало декларация по чл.29а, ал.4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), с която да избере да се облага като едноличен търговец. Посочва, че съгласно договор за отпускане на финансова помощ по мярка 121 "Модернизиране на земеделските стопанства" е получило финансиране за закупуване на селскостопанска техника от ДФ "Земеделие".
В тази връзка поставя въпроса относно данъчното третиране на полученото финансиране - като финансиране за текущата дейност или пропроционално на начислените за съответния период амортизации на актива, придобит в резултат на финансирането.
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ, бр.107 от 24 Декември 2014г.) изразяваме следното становище:
На основание чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, регистрирани като земеделски производители, се определя, като придобитият през данъчната година доход от производство на непреработени продукти от селско стопанство, се намалява с 60 на сто разходи за дейността. В придобития доход се включват отнасящите се за съответната данъчна година държавни помощи, субсидии и други подпомагания, които са предоставени за тази дейност и не са освободени от облагане по силата на закон.
По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Следва да се има предвид и текста на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, съгласно който доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането - при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаване на чека - при безналично плащане.
Предвид цитираната нормативна уредба, с оглед на това, че не е подавана декларация по чл.29а, ал.4 от ЗДДФЛ, с която да се избере физическото лице да се облага като едноличен търговец, няма законово основание да се прилагат изискванията на счетоводен стандарт 20 "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ". В случая получената субсидия следва да бъде отразена изцяло в годишната данъчна декларация за годината на получаването.
Физическо лице е регистрирано като земеделски производител и не е подавало декларация по чл. 29а, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за избор на облагане като едноличен търговец. Съгласно договор за отпускане на финансова помощ по мярка 121 "Модернизиране на земеделските стопанства" лицето е получило финансиране от ДФ "Земеделие" за закупуване на селскостопанска техника.
Въпрос: Как следва да се третира данъчно полученото финансиране - като финансиране за текущата дейност или пропорционално на начислените за съответния период амортизации на актива, придобит в резултат на финансирането?
На основание чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, регистрирани като земеделски производители, се определя, като придобитият през данъчната година доход от производство на непреработени продукти от селско стопанство се намалява с 60 на сто разходи за дейността. В придобития доход се включват отнасящите се за съответната данъчна година държавни помощи, субсидии и други подпомагания, предоставени за тази дейност и които не са освободени от облагане по силата на закон.
Съгласно чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит на датата на:
- т. 1 - плащането, при плащане в брой;
- т. 2 - заверяване на сметката на получателя на дохода или получаване на чека, при безналично плащане.
Предвид цитираната нормативна уредба и обстоятелството, че не е подавана декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ за избор на облагане като едноличен търговец, липсва законово основание да се прилагат изискванията на счетоводен стандарт 20 "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ".
В този случай получената субсидия следва да бъде отразена изцяло в годишната данъчна декларация за годината на получаването, като доход, придобит през съответната данъчна година по смисъла на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ и включен в облагаемия доход по чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: Получената субсидия по мярка 121 се облага като част от дохода от стопанска дейност на земеделския производител и следва да се декларира изцяло в годината на получаването, без разсрочване пропорционално на амортизациите и без прилагане на счетоводен стандарт 20.
