2_47/02.02.2024
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 4
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 5
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 6
ОТНОСНО: Прилагане разпоредбите на 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В писмено запитване до дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. ..., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистриран земеделски производител. Произвежда непреработена селскостопанска продукция. За 2022г. има деклариран преотстъпен данък по чл.189б от ЗКПО в размер на 380 хил. лева.
През 2023г. сте построили и въвели в експлоатация нова сграда за съхранение на сескостопанска техника и инвентар. Същата е с отчетна стойност около 2 милиона лева. Сградата се използва за дейността по производство на непреработена селскостопанска продукция и в нея е инвестиран преотстъпеният данък за 2022г.
Въпросът Ви е: Спазени ли са изискванията на чл.189б, ал.2, т.4 и т.5 от ЗКПО, предвид обстоятелството, че размерът на настоящата стойност на актива, в който е инвестиран преотстъпеният данък надвишава левовата равностойност на 500 000 евро?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, Ви уведомявам следното:
Данъчното облекчение по чл.189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, Раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО. Това се отнася и за относимите към поставения от Вас въпрос изисквания по чл.189б, ал.2, т.4 и т.5, а именно:
4. преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от настоящата стойност на активите по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта; лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите по т. 1 е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване;
5. настоящата стойност на всички активи по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 500 000 евро; лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите по т. 1 е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване;
В чл.189б, ал.2, т.6 е посочено също, че определеният в т. 5 праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите по т. 1.
Определянето на настоящата стойност на активите следва да се извърши чрез дисконтиране на допустимите разходи за тези активи към стойността им към датата на предоставяне на помощта (31 декември на годината на преотстъпване на данъка), като се използва следната базова формула за определяне на настоящата стойност на бъдещ паричен поток:
Базова формула за определяне на настоящата стойност на бъдещ паричен поток:
където:
n - броя на годините;
r - референтен лихвен процент към 31 декември на годината на преотстъпване;
FV - бъдеща стойност на активите;
PV - сегашна (настояща) стойност на активите.
Информация за референтния лихвен % на ЕК - достъпна от сайта на ЕК, сайта на МФ.
Лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност (сконтов процент) на първоначалната инвестиция е референтният лихвен процент за годината на преотстъпване, определен от Европейската комисия /достъпен от сайта на ЕК или сайта на МФ/. За сконтовия лихвен процент трябва да се прибави марж от 100 базисни пункта.
"Допустими разходи" са тези по смисъла на Регламент (ЕС) №702/2014, посочени в чл. 14 "Помощ за инвестиции в материални активи или нематериални активи в земеделски стопанства, свързани с първичното селскостопанско производство", параграф 6, б."а" - "в" в съответствие с който се предоставя данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО като помощта обхваща:
а) разходите за изграждането, придобиването (включително на лизинг), или подобренията на недвижимо имущество, като разходите за земя са допустими само в размер, ненадхвърлящ 10 % от общите допустими разходи за съответното действие;
б) закупуването или покупката на лизинг на машини и оборудване до пазарната стойност на актива;
в) общите разходи, свързани с разходите, посочени в букви "а" и "б", като хонорари на архитекти, инженери и консултанти, такси за консултации относно екологичната и икономическата устойчивост, включително проучвания за осъществимост; проучванията за осъществимост остават допустими разходи дори когато въз основа на резултатите от тях не са извършени разходи по букви а) и б).
Допустими разходи за целите на чл. 189б, ал. 2, т. 1 са разходите за изграждане, придобиване или закупуване на нови сгради и нова земеделска техника (покупната цена/себестойност, включително митата и невъзстановимите данъци върху покупката, след приспадане на всички търговски отстъпки).
За останалите компоненти на цената на придобиване (т.нар. "общи разходи"), предвидени в счетоводното законодателство, следва да се приложи ограничението, заложено в б. "в" на параграф 6 от чл.14 на Регламент (ЕС) № 702/2014.
Въз основа на гореизложеното, ако изчислената по този начин настоящата стойност на всички активи по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта надхвърля законово регламентирания праг от 500 000 евро, няма да са изпълнени всички условия за ползване на държавна помощ за земеделски стопани и корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент от чл.173, ал.1 от ЗКПО.
Комулативното изпълнение на посочените по-горе изисквания е водещ принцип за реализиране на данъчното облекчение по чл.189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
Уведомяваме Ви, че настоящето становище е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежат на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
Дружеството е регистриран земеделски производител, произвеждащ непреработена селскостопанска продукция. За 2022 г. е декларирало преотстъпен данък по чл. 189б от ЗКПО в размер на 380 000 лв. През 2023 г. е построена и въведена в експлоатация нова сграда за съхранение на селскостопанска техника и инвентар с отчетна стойност около 2 000 000 лв. Сградата се използва за дейността по производство на непреработена селскостопанска продукция и в нея е инвестиран преотстъпеният данък за 2022 г.
Въпрос: Спазени ли са изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 4 и т. 5 от ЗКПО, предвид обстоятелството, че размерът на настоящата стойност на актива, в който е инвестиран преотстъпеният данък, надвишава левовата равностойност на 500 000 евро?
Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО. Това се отнася и за изискванията по чл. 189б, ал. 2, т. 4 и т. 5, които гласят:
- чл. 189б, ал. 2, т. 4 от ЗКПО: "преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от настоящата стойност на активите по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта; лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите по т. 1 е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване";
- чл. 189б, ал. 2, т. 5 от ЗКПО: "настоящата стойност на всички активи по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 500 000 евро; лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите по т. 1 е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване".
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 6 от ЗКПО определеният в т. 5 праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите по т. 1.
Определянето на настоящата стойност на активите следва да се извърши чрез дисконтиране на допустимите разходи за тези активи към стойността им към датата на предоставяне на помощта (31 декември на годината на преотстъпване на данъка), като се използва базова формула за определяне на настоящата стойност на бъдещ паричен поток:
Базова формула за определяне на настоящата стойност на бъдещ паричен поток:
където:
- n - броя на годините;
- r - референтен лихвен процент към 31 декември на годината на преотстъпване;
- FV - бъдеща стойност на активите;
- PV - сегашна (настояща) стойност на активите.
Информация за референтния лихвен процент на Европейската комисия е достъпна от сайта на Европейската комисия и сайта на Министерството на финансите. Лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност (сконтов процент) на първоначалната инвестиция е референтният лихвен процент за годината на преотстъпване, определен от Европейската комисия. Към този сконтов лихвен процент трябва да се прибави марж от 100 базисни пункта.
"Допустими разходи" са тези по смисъла на Регламент (ЕС) № 702/2014, посочени в чл. 14 "Помощ за инвестиции в материални активи или нематериални активи в земеделски стопанства, свързани с първичното селскостопанско производство", параграф 6, букви "а" - "в", в съответствие с който се предоставя данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО. Помощта обхваща:
- буква "а": разходите за изграждането, придобиването (включително на лизинг) или подобренията на недвижимо имущество, като разходите за земя са допустими само в размер, ненадхвърлящ 10 % от общите допустими разходи за съответното действие;
- буква "б": закупуването или покупката на лизинг на машини и оборудване до пазарната стойност на актива;
- буква "в": общите разходи, свързани с разходите, посочени в букви "а" и "б", като хонорари на архитекти, инженери и консултанти, такси за консултации относно екологичната и икономическата устойчивост, включително проучвания за осъществимост; проучванията за осъществимост остават допустими разходи дори когато въз основа на резултатите от тях не са извършени разходи по букви "а" и "б".
Допустими разходи за целите на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО са разходите за изграждане, придобиване или закупуване на нови сгради и нова земеделска техника (покупната цена/себестойност, включително митата и невъзстановимите данъци върху покупката, след приспадане на всички търговски отстъпки). За останалите компоненти на цената на придобиване (т.нар. "общи разходи"), предвидени в счетоводното законодателство, следва да се приложи ограничението, заложено в буква "в" на параграф 6 от чл. 14 на Регламент (ЕС) № 702/2014.
Въз основа на изложеното, ако изчислената по този начин настояща стойност на всички активи по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта, надхвърля законово регламентирания праг от 500 000 евро, няма да са изпълнени всички условия за ползване на държавна помощ за земеделски стопани и корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент от чл. 173, ал. 1 от ЗКПО.
Комулативното изпълнение на посочените изисквания е водещ принцип за реализиране на данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
Извод: Ако настоящата стойност на всички активи по чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, определена по описания начин към датата на предоставяне на помощта, надвишава левовата равностойност на 500 000 евро, изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 4 и т. 5 от ЗКПО не са изпълнени и преотстъпеният корпоративен данък, заедно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета.
Настоящото становище е принципно. Изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежи на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, при които в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
Извод: Окончателната преценка за спазване на условията по чл. 189б от ЗКПО, включително по ал. 2, т. 4, т. 5 и т. 6, се прави в рамките на последващ данъчен контрол по чл. 110 от ДОПК, въз основа на пълния фактически и документален анализ.
