2_1002/07.12.2022 г.
чл. 9, ал. 6 от ППЗДДС
чл.13, ал.1 от ЗДДС
Посочвате, че през месец октомври фирмата Ви е закупила автомобил от Канада от доставчик - канадска фирма. Автомобилът влиза на територията на ЕС през митница в Нидерландия.
Посредник в доставката на автомобила е Нидерландска фирма, регистрирана по ЗДДС в Нидерландия. Доставчик и декларатор е българската фирма
Оформена е митническа декларация, като митото е платено в Нидерландия, ДДС остава дължим. Прилагате митническа декларация и документ за платено мито.
Автомобилът е пристигнал на територията на България, където е регистриран.
При проведен устен разговор се уточни, че транспорта на автомобила е осъществен от друга българска фирма, която фактурира услугата на ЕООД.
Въпросът, който поставяте е:
- Къде и на какво основание да платите дължимия ДДС и какъв документ да посочите в дневника за покупки при подаване на месечната справка - декларация по ДДС, във връзка с придобиването на автомобила?
С оглед изложената фактическа обстановка в запитването и действащата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС, изразявам следното становище:
Видно от изложената фактическа обстановка в запитването и приложените към същото документи, ЕООД е закупило автомобил /камион/ от Канада, който влиза на територията на ЕС през Митница в Нидерландия, като дружеството е получател и декларатор по митническата декларация за внос. Автомобилът е транспортиран от друга българска фирма, за сметка на ЕООД.
Съгласно разпоредбата на чл.13, ал.1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
По силата на чл.13, ал.6 от ЗДДС, за възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, когато лицето не е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в държавата членка на вноса на стоките, откъдето започва изпращането или транспортирането им, ако стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето.
Следователно, за да е приложим режимът, установен за ВОП в случаите на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, следва да са изпълнени кумулативно следните условия:
- стоките да са внесени от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;
- лицето, получател на стоките на територията на страната, да не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която е осъществен вносът;
- лицето да изпраща или транспортира стоките от територията на държавата членка на вноса до територията на страната, за целите на икономическата си дейност на територията на страната;
- транспортът да е от или за сметка на лицето.
В тази хипотеза лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вноса и лицето-придобиващ по чл. 13, ал. 6 е едно и също лице.
По силата на чл. 9, ал. 6 от ППЗДДС в случаите на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от закона лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ вноса в другата държава членка.
В конкретният случай дружеството разполага с документ - митническа декларация за внос на автомобила в Нидерландия.
С оглед по-горе изложеното считам, че в конкретния случай са изпълнени условията на чл.13, ал.6 от ЗДДС и дружеството е осъществило ВОП по чл.13, ал.6 от ЗДДС.
За регистрираното по ЗДДС лице възниква задължение за начисляване на ДДС при ВОП с издаване на протокол по чл.117 от закона, който се отразява в дневника за продажби за съответния данъчен период, през който ДДС е станал изискуем по реда на чл.63 от ЗДДС, като данъчната основа на ВОП се посочва в колона 13 (ДО на ВОП), а начисления ДДС в колона 15 ( Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС).
За начисленият ДДС за ВОП възниква право на данъчен кредит при изпълнение на общите условия на ЗДДС и спазване на ограниченията на закона.
В случай, че за ВОП е налице право на пълен данъчен кредит, данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 10 на дневника за покупките (данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит), а начисления ДДС за тази получена доставка се посочва в колона 11 (ДДС с право на пълен данъчен кредит).
Посочено е, че през месец октомври дружеството е закупило автомобил от Канада от канадска фирма. Автомобилът влиза на територията на ЕС през митница в Нидерландия. Посредник в доставката е нидерландска фирма, регистрирана по ЗДДС в Нидерландия. Доставчик и декларатор е българското дружество. Оформена е митническа декларация, като митото е платено в Нидерландия, а ДДС остава дължим. Приложени са митническа декларация и документ за платено мито. Автомобилът е пристигнал на територията на България, където е регистриран.
При проведен устен разговор е уточнено, че транспортът на автомобила е осъществен от друга българска фирма, която фактурира услугата на ЕООД.
Въпрос: Къде и на какво основание да платите дължимия ДДС и какъв документ да посочите в дневника за покупки при подаване на месечната справка - декларация по ДДС, във връзка с придобиването на автомобила?
Въз основа на изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се приема следното:
От фактическата обстановка и приложените документи е видно, че ЕООД е закупило автомобил (камион) от Канада, който влиза на територията на ЕС през митница в Нидерландия, като дружеството е получател и декларатор по митническата декларация за внос. Автомобилът е транспортиран от друга българска фирма за сметка на ЕООД.
Съгласно чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
По силата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, за възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, когато лицето не е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в държавата членка на вноса на стоките, откъдето започва изпращането или транспортирането им, ако стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето.
Следователно, за да е приложим режимът за вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, трябва кумулативно да са изпълнени следните условия:
- стоките да са внесени от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;
- лицето, получател на стоките на територията на страната, да не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която е осъществен вносът;
- лицето да изпраща или транспортира стоките от територията на държавата членка на вноса до територията на страната за целите на икономическата си дейност на територията на страната;
- транспортът да е от или за сметка на лицето.
В тази хипотеза лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вносът, и лицето - придобиващ по чл. 13, ал. 6, е едно и също лице.
Съгласно чл. 9, ал. 6 от ППЗДДС, в случаите на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от закона лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ вноса в другата държава членка. В конкретния случай дружеството разполага с митническа декларация за внос на автомобила в Нидерландия.
С оглед на горното се приема, че в конкретния случай са изпълнени условията на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС и дружеството е осъществило вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС.
За регистрираното по ЗДДС лице възниква задължение за начисляване на ДДС при вътреобщностно придобиване чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажби за данъчния период, през който ДДС е станал изискуем по реда на чл. 63 от ЗДДС. Данъчната основа на вътреобщностното придобиване се посочва в колона 13 "ДО на ВОП", а начисленият ДДС - в колона 15 "Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС".
За начисления ДДС за вътреобщностното придобиване възниква право на данъчен кредит при изпълнение на общите условия на ЗДДС и при спазване на ограниченията на закона. Ако за вътреобщностното придобиване е налице право на пълен данъчен кредит, данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 10 на дневника за покупките "данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит", а начисленият ДДС за тази получена доставка - в колона 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит".
Извод: Дружеството е осъществило вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС и следва да начисли ДДС в България с протокол по чл. 117 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажби, а при наличие на право на данъчен кредит съответните суми се посочват в дневника за покупките в посочените колони.
