ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-31/12.02.2024 г. и вх. № 96-00-31#1/14.02.2024 г.
Според изложената от Вас фактическа обстановка дружество "КТС" ЕООД е сключило договор с немска фирма за изработка на детайли по изометрии за тръбопроводи от стъклопласт и полипропилен - стъклопласт.
Изпълнението на договора е на територията на Германия в производствената база на възложителя, като той осигурява всички необходими материали за производството.
Договорът е сключен на 04.05.2023 г., като продължителността е две години от 09.05.2023 г. до 08.05.2025 г. Този договор е предхождан от друг 2 годишен договор, сключен на 05.05.2021 г. със срок на изпълнение от 09.05.2021 г. до 08.05.2023 г. и прекъсване между двата договора няма.
"КТС" ЕООД като изпълнител командирова собствен персонал за повече от 30 дни, съгласно чл. 121а от KT, който персонал остава в трудови правоотношения с представляваното от Вас дружество. Възнаграждението на командированите работници е не по-малко от минималните ставки в приемащата държава - Германия.
От 19.05.2022 г. "КТС" ЕООД има данъчен номер в Данъчна служба в Германия и от 01.01.2023 г. данък върху доходите на командированите работници се декларира и плаща в Германия.
Посочвате, че в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се дава информация и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, както и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение. Пояснявате, че командированите лица по чл. 121а от КТ за 2023 г. са подчинени на немското данъчно и осигурително законодателство, ДОД им е удържан и внесен Германия, там правят и годишно деклариране и изравняване на доходите си. Според Вас, ако тази информация бъде включена в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, то на лицата ще им се формира получен доход и данъчна основа за облагане с ДОД по реда на ЗДДФЛ в България и ще им се формира задължение по ГДД по чл. 50 от ЗДДФJI за 2023 г.
B справката по чл. 73a, ал. 5 от ЗДДФЛ се предоставя информация за доходите по трудови правоотношения, начислени и/или изплатени в полза на физически лица, местни на друга държава - членка на Европейския съюз. Отбелязвате, че на основание чл. 14, т. 2, б. "а" от Спогодба между България и Федерална Република Германия за избягване на двойно данъчно облагане и на отклонение от облагане с данъци на доходите и имуществото дължите в Германия данък върху доходите върху трудовите възнаграждения за командированите по реда на чл. 121а от КТ и на това основание немските данъчни власти третират работниците като задължени за данъци върху доходите в Германия за 2023 г.
Поставяте следните въпроси:
Предвид факта, че работниците са със сключен трудов договор по KT, но са подчинени на немското осигурително и данъчно законодателство, данък общ доход и осигуровки се декларират и плащат в Германия, следва ли да се подава справка по чл. 73, ал. 6 или по чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ и ако следва, коя от двете справки трябва да подавате?
С оглед на така изложената фактическа обстановка и разпоредбите на действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
В описания от Вас казус българско дружество има сключени трудови договори с командированите лица и съответно се счита за техен работодател по смисъла на § 1, т. 27 от ДР на ЗДДФЛ.
В запитването не е посочен статутът на лицата за данъчни цели, но вероятно поставените въпроси касаят изплатени облагаеми доходи на местни физически лица. Ето защо, независимо че данъкът върху доходите и осигуровки за периода на командироването на служителите се плащат в чужбина, Вие в качеството си на работодател по смисъла на ЗДДФЛ, следва да представите информацията, предвидена в разпоредбата на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
С оглед коректното попълване на данните е необходимо да имате предвид следното:
На съответните редове в колона 3 от утвърдения образец на Справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените през годината доходи по трудови правоотношения се посочва информация за размера на облагаемия доход по трудово правоотношение, изплатен през 2023 г., в съответствие с кода за вида на дохода. В случаите, в които работодателят през годината е изплащал на местни физически лица облагаем доход от източник в чужбина, не е предвидено той да не бъде посочван или да се посочва отделно, поради което този доход се включва в общия размер на облагаемия доход в Част ІІ от справката за конкретно физическо лице. В колона 5 от утвърдения образец на Справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се вписват задължителните осигурителни вноски за сметка на лицето, удържани и внесени в чужбина. Данните в колона 7 и 22, доколкото няма удържани данъци по реда на ЗДДФЛ от командированите лица, ще са равни на нула. Това е така, предвид, че данъкът е дължим и платен по немското законодателство и сте приложили разпоредбите в съответната спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО), сключена между България и държавата, в която е полаган трудът (Германия).
От друга страна, предвид разпоредбата на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и указанията към утвърдения образец, в справката не се изисква работодателите да предоставят информация за ползването на данъчни облекчения съгласно СИДДО, поради което ще се попълни дължим годишен данък в колона 18 на Част ІІ. Независимо от това, с оглед информативният характер на справката, не се генерира дължим данък от лицето.
В този случай, ако физическото лице подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ следва да има предвид, че на ред 1 в Част IІ от Приложение № 1 (образец 2011) се посочва брутният размер на облагаемия доход от трудови правоотношения, т.е. включително и доходът от източник в чужбина. За да се приложи съответният метод за избягване на двойното данъчно облагане за доходите, реализирани от източник в чужбина, е необходимо да се попълни и приложение № 9 и 10.
Справката по чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ се подава от работодателя за доходите по трудови правоотношения, начислени и/или изплатени в полза на физически лица, местни на друга държава - членка на Европейския съюз. В настоящия казус не следва да подавате тази справка, при условие че доходите от трудови правоотношения са начислени и/или изплатени само в полза на местни физически лица.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружество "КТС" ЕООД е сключило договор с немска фирма за изработка на детайли по изометрии за тръбопроводи от стъклопласт и полипропилен - стъклопласт. Изпълнението на договора е на територията на Германия, в производствената база на възложителя, като възложителят осигурява всички необходими материали за производството.
Договорът е сключен на 04.05.2023 г. с продължителност две години - от 09.05.2023 г. до 08.05.2025 г. Той е предхождан от друг двугодишен договор, сключен на 05.05.2021 г. със срок на изпълнение от 09.05.2021 г. до 08.05.2023 г., като между двата договора няма прекъсване.
"КТС" ЕООД, като изпълнител, командирова собствен персонал за повече от 30 дни по чл. 121а от Кодекса на труда, като този персонал остава в трудови правоотношения с дружеството. Възнаграждението на командированите работници е не по-малко от минималните ставки в приемащата държава - Германия.
От 19.05.2022 г. "КТС" ЕООД има данъчен номер в данъчна служба в Германия и от 01.01.2023 г. данъкът върху доходите на командированите работници се декларира и плаща в Германия.
Посочвате, че в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се дава информация за изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения, за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, както и информация, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по чл. 49 от ЗДДФЛ за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
Уточнявате, че командированите лица по чл. 121а от КТ за 2023 г. са подчинени на немското данъчно и осигурително законодателство, данъкът върху доходите им е удържан и внесен в Германия, където те извършват и годишно деклариране и изравняване на доходите си. Според Вас, ако тази информация бъде включена в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, на лицата ще им се формира получен доход и данъчна основа за облагане с данък върху доходите по реда на ЗДДФЛ в България и ще им се формира задължение за подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 г.
Посочвате, че в справката по чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ се предоставя информация за доходите по трудови правоотношения, начислени и/или изплатени в полза на физически лица, местни на друга държава - членка на Европейския съюз.
Отбелязвате, че на основание чл. 14, т. 2, б. "а" от Спогодбата между България и Федерална република Германия за избягване на двойното данъчно облагане и на отклонение от облагане с данъци на доходите и имуществото дължите в Германия данък върху доходите върху трудовите възнаграждения за командированите по реда на чл. 121а от КТ, и на това основание немските данъчни власти третират работниците като задължени за данъци върху доходите в Германия за 2023 г.
Въпрос: Предвид факта, че работниците са със сключен трудов договор по КТ, но са подчинени на немското осигурително и данъчно законодателство, а данък общ доход и осигуровки се декларират и плащат в Германия, следва ли да се подава справка по чл. 73, ал. 6 или по чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ и ако следва, коя от двете справки трябва да подавате?
Правен анализ
На основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по чл. 49 от ЗДДФЛ за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
В описания казус българското дружество има сключени трудови договори с командированите лица и се счита за техен работодател по смисъла на § 1, т. 27 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ.
В запитването не е посочен статутът на лицата за данъчни цели, но се приема, че въпросите касаят изплатени облагаеми доходи на местни физически лица. Поради това, независимо че данъкът върху доходите и осигуровките за периода на командироването се плащат в чужбина, дружеството, в качеството си на работодател по смисъла на ЗДДФЛ, следва да представи информацията, предвидена в чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Извод: Дружеството следва да подава справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за командированите лица, независимо че данъкът и осигуровките се плащат в Германия.
Попълване на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ
За коректно попълване на данните следва да се имат предвид следните обстоятелства:
- На съответните редове в колона 3 от утвърдения образец на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените през годината доходи по трудови правоотношения се посочва размерът на облагаемия доход по трудово правоотношение, изплатен през 2023 г., в съответствие с кода за вида на дохода.
- Когато работодателят през годината е изплащал на местни физически лица облагаем доход от източник в чужбина, не е предвидено този доход да не се посочва или да се посочва отделно. Той се включва в общия размер на облагаемия доход в Част II от справката за конкретното физическо лице.
- В колона 5 от утвърдения образец на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се вписват задължителните осигурителни вноски за сметка на лицето, удържани и внесени в чужбина.
- Данните в колона 7 и 22, доколкото няма удържани данъци по реда на ЗДДФЛ от командированите лица, ще бъдат равни на нула, тъй като данъкът е дължим и платен по немското законодателство и са приложени разпоредбите на съответната спогодба за избягване на двойното данъчно облагане, сключена между България и Германия.
- Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и указанията към утвърдения образец, в справката не се изисква работодателите да предоставят информация за ползването на данъчни облекчения съгласно СИДДО, поради което в колона 18 на Част II се попълва дължим годишен данък.
Независимо от това, поради информативния характер на справката, не се генерира дължим данък от лицето.
Извод: В справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се включва целият облагаем доход по трудови правоотношения, включително доходът от източник в чужбина, осигурителните вноски, удържани и внесени в чужбина, а данък по ЗДДФЛ не се посочва като удържан; попълва се дължим годишен данък в колона 18, без това да поражда задължение за плащане.
Отразяване на доходите в годишната данъчна декларация на физическите лица
В случай че физическото лице подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, на ред 1 в Част II от Приложение № 1 (образец 2011) се посочва брутният размер на облагаемия доход от трудови правоотношения, включително доходът от източник в чужбина.
За да се приложи съответният метод за избягване на двойното данъчно облагане за доходите, реализирани от източник в чужбина, е необходимо да се попълнят и Приложение № 9 и Приложение № 10.
Извод: При подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ лицата посочват целия брутен доход от трудови правоотношения, включително чуждестранния, и прилагат методите за избягване на двойното данъчно облагане чрез Приложения № 9 и 10.
Относно справката по чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ
Справката по чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ се подава от работодателя за доходите по трудови правоотношения, начислени и/или изплатени в полза на физически лица, местни на друга държава - членка на Европейския съюз.
В разглеждания случай доходите от трудови правоотношения са начислени и/или изплатени само в полза на местни физически лица.
Извод: В разглеждания казус не следва да подавате справка по чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ, тъй като доходите са изплатени на местни физически лица, а не на лица, местни на друга държава - членка на ЕС.
Заключителни бележки
Становището е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на действителната фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва при различно установени факти в производство по ДОПК.
