ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-25/05.02.2024 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество "И" ЕООД, което представлявате, има намерение за закупи земеделска земя и трайни насаждения, засадени върху нея. Те ще се използват изцяло за облагаеми доставки по смисъла на ЗДДС - производство и продажба на земеделска продукция, добита от трайните насаждения. Доставчикът на земята и трайните насаждения е регистрирано по ЗДДС лице и ще упражни правото си на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, както за земята, така и за трайните насаждения върху нея. Посочено е Решение № 14400 от 26.11.2010г. по адм. дело № 6434/2010г. I - во отделение на ВАС, според което трайните насаждения нямат самостоятелен статут на вещ, различен от земята, върху която са засадени, поради което и данъчният им статут не е различен от статута на земята, върху която са засадени.
За доставката на земята и трайните насаждения върху нея доставчикът ще издаде фактура с получател Вашето дружество, регистрирано по ЗДДС лице, и ще бъде вписано основание за начисляване на ДДС чл. 45, ал. 7, като данъкът ще бъде посочен на отделен ред.
Поставяте следния въпрос:
Дружеството ще има ли право на приспадане на данъчен кредит като получател при придобиването на земя и трайните насаждения, засадени върху нея, които ще използва изцяло за осъществяване на облагаеми доставки - продажба на земеделска продукция, добита от трайните насаждения, упражнено с включване на фактурата в дневника за покупките?
С оглед на така изложената фактическа обстановка и разпоредбите на действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 2 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност са възмездните облагаеми доставки на стоки или услуги. Прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда, съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС e освободена доставка. С този законов текст е въведено общо правило за освободена доставка, свързана със земя. В ал. 7 от същата законова разпоредба е въведена възможност доставчикът да избере доставката да бъде облагаема. Правото на избор може да се упражни от регистрирано по ЗДДС лице по повод конкретна доставка, осъществена в това му качество чрез посочване на размера на данъка във фактурата за доставката. Във фактурата се посочва основанието за осъществяване правото на избор доставката да е облагаема - чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
Съгласно чл. 92 от Закона за собствеността (ЗС) собственикът на земята е собственик на постройките и насажденията върху нея, освен ако е установено друго. Насажденията в един имот, които са трайно прикрепени върху земята, представляват приращение и следват собствеността върху земята. Те не се третират като отделни вещи, а като част от същия този недвижим имот, когато тези насаждения не могат да се отделят от имота, без да бъдат значително увредени или повредени.
Съгласно чл. 128 от ЗДДС, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. Продажбата на земята е основна доставка, а тази на трайните насаждения следва нейния режим. След като продажбата на поземления имот е облагаема доставка на основание чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, то и продажбата на трайно прикрепените върху нея насаждения, които се продават заедно със земята, е подчинена на същия режим и е облагаема доставка.
Според чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките се използват за извършването на облагаеми доставки, регистрираното лице има право на приспадане на данъка за тези стоки. За дружеството ще е налице право на данъчен кредит за земята и трайните насаждения предвид използването им за облагаеми доставки при изпълнение на условието на чл. 71, т. 1 от ЗДДС. Това е притежаване на данъчен документ - фактура, съставена в съответствие с изискванията на чл. 114 от ЗДДС, като данъкът е посочен на отделен ред.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружество "И" ЕООД има намерение да закупи земеделска земя и трайни насаждения, засадени върху нея. Те ще се използват изцяло за облагаеми доставки по смисъла на ЗДДС - производство и продажба на земеделска продукция, добита от трайните насаждения. Доставчикът на земята и трайните насаждения е регистрирано по ЗДДС лице и ще упражни правото си на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС както за земята, така и за трайните насаждения върху нея.
Посочено е Решение № 14400 от 26.11.2010 г. по адм. дело № 6434/2010 г. на I отделение на ВАС, според което трайните насаждения нямат самостоятелен статут на вещ, различен от земята, върху която са засадени, поради което и данъчният им статут не е различен от статута на земята, върху която са засадени.
За доставката на земята и трайните насаждения върху нея доставчикът ще издаде фактура с получател "И" ЕООД, регистрирано по ЗДДС лице, като ще бъде вписано основание за начисляване на ДДС "чл. 45, ал. 7", а данъкът ще бъде посочен на отделен ред.
Въпрос: Дружеството ще има ли право на приспадане на данъчен кредит като получател при придобиването на земя и трайните насаждения, засадени върху нея, които ще използва изцяло за осъществяване на облагаеми доставки - продажба на земеделска продукция, добита от трайните насаждения, упражнено с включване на фактурата в дневника за покупките?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се приема следното:
Съгласно чл. 2 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност са възмездните облагаеми доставки на стоки или услуги.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда е освободена доставка. С тази разпоредба е въведено общо правило за освободена доставка, свързана със земя.
В чл. 45, ал. 7 от ЗДДС е предвидена възможност доставчикът да избере доставката да бъде облагаема. Правото на избор може да се упражни от регистрирано по ЗДДС лице по повод конкретна доставка, осъществена в това му качество, чрез посочване на размера на данъка във фактурата за доставката. Във фактурата се посочва основанието за осъществяване правото на избор доставката да е облагаема - чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
Съгласно чл. 92 от Закона за собствеността собственикът на земята е собственик на постройките и насажденията върху нея, освен ако е установено друго. Насажденията в един имот, които са трайно прикрепени върху земята, представляват приращение и следват собствеността върху земята. Те не се третират като отделни вещи, а като част от същия този недвижим имот, когато тези насаждения не могат да се отделят от имота, без да бъдат значително увредени или повредени.
Съгласно чл. 128 от ЗДДС, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. В разглеждания случай продажбата на земята е основна доставка, а тази на трайните насаждения следва нейния режим. След като продажбата на поземления имот е облагаема доставка на основание чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, то и продажбата на трайно прикрепените върху нея насаждения, които се продават заедно със земята, е подчинена на същия режим и е облагаема доставка.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките се използват за извършването на облагаеми доставки, регистрираното лице има право на приспадане на данъка за тези стоки.
За дружеството ще е налице право на данъчен кредит за земята и трайните насаждения предвид използването им за облагаеми доставки при изпълнение на условието на чл. 71, т. 1 от ЗДДС. Това условие е притежаване на данъчен документ - фактура, съставена в съответствие с изискванията на чл. 114 от ЗДДС, като данъкът е посочен на отделен ред.
Извод: Дружеството има право на приспадане на данъчен кредит за придобиването на земята и трайните насаждения, засадени върху нея, при условие че доставката е облагаема по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, активите се използват за облагаеми доставки и са изпълнени изискванията на чл. 71, т. 1 и чл. 114 от ЗДДС относно фактурата.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
