Изх. №20-00-484/18.11. 2021 г.
ЗКПО - чл. 16, ал. 1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №20-00-484/28.10.2021 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването не са представени нови факти и обстоятелства, а поставяте въпрос относно приложението на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО, като допълнително разяснение към отговор с изх. №20-00-484#1/21.10.2021 г.
Въпросът, който е поставен, се свежда до това дали продажбата на стоки под пазарната цена представлява отклонение от данъчно облагане.
Данъчното третиране при отклонение от данъчно облагане за целите на ЗКПО е регламентирано в чл. 16 от закона. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗКПО, данъчната основа по сделки, включително и между несвързани лица (както е в случая на посочения горе отговор), може да се определи без да се вземат под внимание тези сделки или някои техни условия, в случай, че сделките са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане. Това означава, че промяна на данъчната основа, съответно на дължимия корпоративен данък, се допуска и прилага, когато е налице такова условие по сделка, чието изпълнение или осъществяване да доведе до отклонение от данъчно облагане.
Разпоредбата на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО изисква да се вземе под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане.
Продажбата на стоки под пазарната цена, предоставяйки на дадено лице контрагент по-високи отстъпки, би могло да се възприеме като възможност за отклонение от облагане, независимо че сделката не е между свързани лица. Едва при установяване на различие при сравнение между реална пазарна цена /по смисъла на §1, т. 14 от ДР на ЗКПО във връзка с §1, т. 8 и 10 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)/и продажна цена, което различие обаче трябва да се е отразило на данъчното облагане, може да се коригира данъчния финансов резултат (данъчната основа).
Необходимо е да уточним, че в общия случай данъчният закон презюмира, че между независими лица (лица, които не са свързани лица по смисъла на §1, т. 13 от ДР на ЗКПО във връзка с §1, т. 3 от ДР на ДОПК) цените са пазарни, което от своя страна изключва прилагането на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО. Иначе казано при сделки между несвързани лица, само по себе си наличието на разлика между договорената цена и пазарната цена не е основание да се приеме, че е налице отклонение от данъчно облагане.
Следва да имате предвид, че в хода на последващ данъчен контрол ще бъде извършен задълбочен анализ на всички факти и обстоятелства, характеризиращи дейността на данъчно задълженото лице относно търговските и финансовите взаимоотношения, съгласно цитираните горе нормативни разпоредби.
В запитването се иска допълнително разяснение по прилагането на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО във връзка с вече даден отговор с изх. №20-00-484#1/21.10.2021 г., без да се представят нови факти и обстоятелства.
Въпрос: Дали продажбата на стоки под пазарната цена представлява отклонение от данъчно облагане?
Данъчното третиране при отклонение от данъчно облагане за целите на ЗКПО е уредено в чл. 16 от закона. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗКПО, данъчната основа по сделки, включително и между несвързани лица (както е в разглеждания случай), може да се определи, без да се вземат предвид тези сделки или някои от техните условия, когато сделките са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане.
Това означава, че промяна на данъчната основа и съответно на дължимия корпоративен данък се допуска и прилага, когато е налице условие по сделка, чието изпълнение или осъществяване води до отклонение от данъчно облагане. Разпоредбата на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО изисква да се вземе предвид данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени, насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане.
Продажбата на стоки под пазарната цена, чрез предоставяне на по-високи отстъпки на даден контрагент, би могла да се възприеме като възможност за отклонение от облагане, независимо че сделката не е между свързани лица. Едва при установяване на различие между реална пазарна цена по смисъла на §1, т. 14 от ДР на ЗКПО във връзка с §1, т. 8 и т. 10 от ДР на ДОПК и продажната цена, като това различие трябва да се е отразило на данъчното облагане, може да се пристъпи към коригиране на данъчния финансов резултат (данъчната основа).
Уточнява се, че по принцип данъчният закон презюмира, че между независими лица (лица, които не са свързани лица по смисъла на §1, т. 13 от ДР на ЗКПО във връзка с §1, т. 3 от ДР на ДОПК) цените са пазарни. Това презюмирано пазарно ценообразуване между независими лица поначало изключва прилагането на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО. С други думи, при сделки между несвързани лица само наличието на разлика между договорената цена и пазарната цена не е достатъчно основание да се приеме, че е налице отклонение от данъчно облагане.
Посочва се, че при последващ данъчен контрол ще се извърши задълбочен анализ на всички факти и обстоятелства, характеризиращи дейността на данъчно задълженото лице и неговите търговски и финансови взаимоотношения, съгласно цитираните нормативни разпоредби.
Извод: Продажбата на стоки под пазарната цена може да представлява отклонение от данъчно облагане по чл. 16, ал. 1 от ЗКПО само ако е налице реално отклонение от данъчно облагане, установено чрез сравнение между пазарната и продажната цена, което се е отразило на данъчното облагане; при сделки между несвързани лица разликата между договорена и пазарна цена сама по себе си не е достатъчно основание да се приеме отклонение от данъчно облагане.
