ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-230/21.09.2022 г., относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Предметът на дейност на дружеството, което представлявате, е покупка и продажба на инвестиционни метали (злато, сребро, платина и паладия), златни и сребърни монети, нумизматика, както и обмен на валута. Дружеството е вписано в публичния регистър на лицата, които осъществяват дейност по добиване, преработване и сделки с благородни метали и скъпоценни камъни, и изделия с и от тях по занятие. За извършването на тази дейност дружеството притежава удостоверение № ..../ 23.06.2022 г., издадено съобразно изискванията на Наредба № 26 от 23 април 2009 г. за финансовите институции.
Дружеството придобива сребърни монети като юбилейни монети, които представляват предмети за колекции. Доставчици са:
- юридическо лице, което е регистрирано за целите на ДДС в страна членка на Европейския съюз (ЕС) (Литва). Монетите са освободени от облагане с данък върху добавената стойност съгласно литовското законодателство. Доставчикът, който доставя нумизматичните артикули на българското дружество не е ползвал данъчен кредит при тяхното закупуване;
- юридическо лице, което е регистрирано за целите на ДДС в държава членка на ЕС и което прилага специалния ред на облагане на маржа на цената.
Поставени са следните въпроси:
1. Следва ли фирмата да начислява данък върху маржа на цената при продажбата на нумизматичните артикули (юбилейни монети) на своите клиенти в България съобразно разпоредбите на чл. 143 от ЗДДС?
2. Как следва да се отрази документално покупката на въпросните предмети за колекции в дневниците по ЗДДС предвид обстоятелството, че стоките се доставят от юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга страна членка на ЕС и с оглед разпоредбата на чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС?
3. Какви документи дружеството трябва да съхранява във връзка с направените от него придобивания, за да докаже, че доставчикът на предметите за колекция отговарят на условията, разписани в чл. 143 от ЗДДС?
4. Представляват ли предмети за колекция сребърните монети, които дружеството предлага за продажба на своите клиенти или доставката на монетите следва да се третира като освободена доставка на основание чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС?
5. Освободена ли е доставката и продажбата на инвестиционно злато под формата на кюлчета или монети, съгласно чл. 160 и чл. 160а от ЗДДС? Какви документи е необходимо да се съхраняват заедно с фактурата във връзка с тези продажби?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Глава деветнадесета от ЗДДС регламентира прилагането на специалния ред на облагане на маржа на цената. Същият е приложим от дилърите на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции, антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от субектите, изброени в разпоредбата на чл. 143 , ал. 1, т. 1- 4 на ЗДДС.
Българското дружество, за доставката на предмети за колекции (доколкото юбилейните (сребърни) монети представляват такива), които придобива от друг дилър от територията на държава членка (Литва) може да прилага специалния ред на облагане на маржа на цената по реда на Глава деветнадесета от ЗДДС.
Във връзка с изложеното по-горе, следва да имате предвид, че съгласно разпоредбата на чл. 151, ал. 1 от ЗДДС, дилърът може да прилага и общия ред за облагане по същия на доставката на стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети и антикварни предмети, като това право се упражнява от лицето за всяка отделна доставка, като в издаваната фактура за доставката не се посочва, че се прилага специалният ред на маржа на цената.
По втори въпрос:
Тъй като в запитването сте посочили, че доставчикът на предметите за колекции (юбилейните монети) е друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената, на основание чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, за представляваното от Вас дружество не е налице вътреобщностно придобиване. Полученият от българското дружество документ за доставката не се явява данъчен документ по смисъла на чл. 112, ал. 1 от материалния закон, поради което за получателя не е налице задължение за отразяването му в отчетния регистър - дневник за покупките (по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС) за съответния данъчен период през който е издаден.
По трети въпрос:
ЗДДС и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) не регламентират изрично документите, доказващи статута на чуждестранно лице - доставчик в качеството му на друг дилър (от друга държава членка), прилагащ специалния ред на облагане на маржа. Същият следва да прилага установения със законодателството на държавата членка специален ред на облагане на маржа на цената. Българското дружество следва да разполага с документ, доказващ, че неговия доставчик прилага специалния ред на облагане на маржа на цената.
По четвърти въпрос:
По силата на чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС освободена доставка е сделката, включително договарянето и услугата по изработка, свързана с валута, банкноти, монети, използвани като законно платежно средство, с изключение на банкноти и монети, които обикновено не се използват като законно платежно средство или са с нумизматична стойност.
Съгласно определението, дадено в текста на т. 21 от параграф 1 на ДР на ЗДДС, "предмети за колекции" са пощенски или гербови марки с клеймо или без клеймо, при условие че не са в употреба, както и колекции и колекционерски предмети, представляващи интерес от гледна точка на ботаниката, зоологията, минералогията, анатомията, историята, археологията, палеонтологията, етнографията или нумизматиката.
Доколкото предмет на доставките от българското дружество не са монети, използвани като законно платежно средство (юбилейни монети), доставката им не попада в хипотезата на освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 4 от закона.
По пети въпрос:
Злато под формата на кюлчета или плочки с тегла, приети от пазарите за злато, и с чистота, равна на или по-голяма от 995 хиляди представлява инвестиционно злато за целите на ЗДДС (чл. 160а, ал. 1, т. 1 от с.з.).
Съгласно чл. 160, ал. 1, т. 1 от ЗДДС освободени са доставките, свързани с инвестиционно злато, които за целите на закона са: доставки на инвестиционно злато, включително: на инвестиционно злато, представено от сертификати за разпределено или неразпределено злато; злато, което се търгува по сметки; заеми на злато и суапове с право на собственост или иск по отношение на инвестиционно злато; доставки, засягащи инвестиционно злато с фючърсни и форуърдни договори, водещи до прехвърляне правото на собственост или иск по отношение на инвестиционно злато.
Следва да се има предвид, че услугите на агенти, които действат от името и за сметка на друго лице във връзка с доставките на инвестиционно злато, също представляват освободена доставка по силата на чл. 160, ал. 1, т. 2 от закона.
Законодателят е предвидил възможност и за лицата, които произвеждат инвестиционно злато или преработват злато в инвестиционно злато, както и данъчно задължените лица, които обикновено доставят злато за промишлени цели да могат да изберат изброените в чл. 160, ал. 1, т. 1 от с.з. доставки да бъдат облагаеми.
Съгласно разпоредбата на чл. 163, ал. 1 от закона, доставките, свързани с инвестиционно злато, както и доставките на златни материали или полуготови продукти с чистота 325 хилядни или повече се документират с издаване на фактура, която освен реквизитите по чл. 114 от с.з. трябва да съдържа и:
- описание на златото, достатъчно за идентификацията му, най-малко като: форма, тегло, чистота и други;
- дата и адрес на физическата доставка на златото;
- име, адрес и единен граждански номер и/или вид, номер, издател на официален документ за самоличност на лицата, съставители на документа за доставката.
Следва да имате предвид, че фактурите по чл. 163, ал. 1 от закона се съхраняват за срок от 10 години, считано от края на годината, през която е извършена съответната доставка.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Предметът на дейност на дружеството е покупка и продажба на инвестиционни метали (злато, сребро, платина и паладий), златни и сребърни монети, нумизматика, както и обмен на валута. Дружеството е вписано в публичния регистър на лицата, които осъществяват дейност по добиване, преработване и сделки с благородни метали и скъпоценни камъни, и изделия с и от тях по занятие. За извършването на тази дейност дружеството притежава удостоверение № .../23.06.2022 г., издадено съобразно изискванията на Наредба № 26 от 23 април 2009 г. за финансовите институции.
Дружеството придобива сребърни монети като юбилейни монети, които представляват предмети за колекции. Доставчици са:
- юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка на ЕС (Литва). Монетите са освободени от облагане с ДДС съгласно литовското законодателство. Доставчикът, който доставя нумизматичните артикули на българското дружество, не е ползвал данъчен кредит при тяхното закупуване;
- юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка на ЕС, което прилага специалния ред на облагане на маржа на цената.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли фирмата да начислява данък върху маржа на цената при продажбата на нумизматичните артикули (юбилейни монети) на своите клиенти в България съобразно разпоредбите на чл. 143 от ЗДДС?
Въпрос 2: Как следва да се отрази документално покупката на въпросните предмети за колекции в дневниците по ЗДДС предвид обстоятелството, че стоките се доставят от юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга страна членка на ЕС и с оглед разпоредбата на чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС?
Въпрос 3: Какви документи дружеството трябва да съхранява във връзка с направените от него придобивания, за да докаже, че доставчикът на предметите за колекция отговарят на условията, разписани в чл. 143 от ЗДДС?
Въпрос 4: Представляват ли предмети за колекция сребърните монети, които дружеството предлага за продажба на своите клиенти или доставката на монетите следва да се третира като освободена доставка на основание чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС?
Въпрос 5: Освободена ли е доставката и продажбата на инвестиционно злато под формата на кюлчета или монети, съгласно чл. 160 и чл. 160а от ЗДДС? Какви документи е необходимо да се съхраняват заедно с фактурата във връзка с тези продажби?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното становище:
По първи въпрос
Глава деветнадесета от ЗДДС регламентира прилагането на специалния ред на облагане на маржа на цената. Този ред е приложим от дилърите на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети, доставени им на територията на страната или от територията на друга държава членка от субектите, изброени в разпоредбата на чл. 143, ал. 1, т. 1 - 4 от ЗДДС.
Българското дружество, за доставката на предмети за колекции (доколкото юбилейните сребърни монети представляват такива), които придобива от друг дилър от територията на държава членка (Литва), може да прилага специалния ред на облагане на маржа на цената по реда на глава деветнадесета от ЗДДС.
Съгласно чл. 151, ал. 1 от ЗДДС дилърът може да прилага и общия ред за облагане по закона на доставката на стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети и антикварни предмети. Това право се упражнява от лицето за всяка отделна доставка, като в издаваната фактура за доставката не се посочва, че се прилага специалният ред на маржа на цената.
Извод: Дружеството може да прилага специалния ред на облагане на маржа на цената по глава деветнадесета от ЗДДС при продажбата на юбилейните сребърни монети, придобити от друг дилър от държава членка, като за всяка отделна доставка има право да избере и общия ред за облагане по чл. 151, ал. 1 от ЗДДС.
По втори въпрос
В запитването е посочено, че доставчикът на предметите за колекции (юбилейните монети) е друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената. На основание чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС за представляваното дружество не е налице вътреобщностно придобиване.
Полученият от българското дружество документ за доставката не се явява данъчен документ по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС, поради което за получателя не е налице задължение за отразяването му в отчетния регистър - дневник за покупките по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС за съответния данъчен период, през който е издаден.
Извод: Покупката на предметите за колекции от дилър, прилагащ специалния ред на маржа, не представлява вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС и получените документи не се отразяват в дневника за покупките.
По трети въпрос
ЗДДС и Правилникът за прилагане на ЗДДС не регламентират изрично документите, доказващи статута на чуждестранно лице - доставчик в качеството му на друг дилър от друга държава членка, прилагащ специалния ред на облагане на маржа. Този доставчик следва да прилага установения със законодателството на съответната държава членка специален ред на облагане на маржа на цената.
Българското дружество следва да разполага с документ, доказващ, че неговият доставчик прилага специалния ред на облагане на маржа на цената.
Извод: Не са нормативно определени конкретни документи, но дружеството трябва да съхранява документ, от който да е видно, че чуждестранният доставчик прилага специалния ред на облагане на маржа.
По четвърти въпрос
Съгласно чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС освободена доставка е сделката, включително договарянето и услугата по изработка, свързана с валута, банкноти и монети, използвани като законно платежно средство, с изключение на банкноти и монети, които обикновено не се използват като законно платежно средство или са с нумизматична стойност.
По т. 21 от параграф 1 на допълнителните разпоредби на ЗДДС "предмети за колекции" са пощенски или гербови марки с клеймо или без клеймо, при условие че не са в употреба, както и колекции и колекционерски предмети, представляващи интерес от гледна точка на ботаниката, зоологията, минералогията, анатомията, историята, археологията, палеонтологията, етнографията или нумизматиката.
Доколкото предмет на доставките от българското дружество не са монети, използвани като законно платежно средство (юбилейни монети), доставката им не попада в хипотезата на освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.
Извод: Юбилейните сребърни монети, предлагани от дружеството, не се третират като монети, използвани като законно платежно средство, поради което доставката им не е освободена по чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, а представлява доставка на предмети за колекции.
По пети въпрос
Съгласно чл. 160а, ал. 1, т. 1 от ЗДДС злато под формата на кюлчета или плочки с тегла, приети от пазарите за злато, и с чистота, равна на или по-голяма от 995 хилядни, представлява инвестиционно злато за целите на закона.
Съгласно чл. 160, ал. 1, т. 1 от ЗДДС освободени са доставките, свързани с инвестиционно злато, които за целите на закона са:
- доставки на инвестиционно злато, включително на инвестиционно злато, представено от сертификати за разпределено или неразпределено злато;
- злато, което се търгува по сметки;
- заеми на злато и суапове с право на собственост или иск по отношение на инвестиционно злато;
- доставки, засягащи инвестиционно злато с фючърсни и форуърдни договори, водещи до прехвърляне правото на собственост или иск по отношение на инвестиционно злато.
Съгласно чл. 160, ал. 1, т. 2 от ЗДДС услугите на агенти, които действат от името и за сметка на друго лице във връзка с доставките на инвестиционно злато, също представляват освободена доставка.
Законодателят е предвидил възможност лицата, които произвеждат инвестиционно злато или преработват злато в инвестиционно злато, както и данъчно задължените лица, които обикновено доставят злато за промишлени цели, да могат да изберат изброените в чл. 160, ал. 1, т. 1 от ЗДДС доставки да бъдат облагаеми.
Съгласно чл. 163, ал. 1 от ЗДДС доставките, свързани с инвестиционно злато, както и доставките на златни материали или полуготови продукти с чистота 325 хилядни или повече, се документират с издаване на фактура, която, освен реквизитите по чл. 114 от закона, трябва да съдържа и:
- описание на златото, достатъчно за идентификацията му, най-малко като форма, тегло, чистота и други;
- дата и адрес на физическата доставка на златото;
- име, адрес и единен граждански номер и/или вид, номер и издател на официален документ за самоличност на лицата, съставители на документа за доставката.
Следва да се има предвид, че фактурите ...
Извод: Златото под формата на кюлчета или плочки с чистота най-малко 995 хилядни представлява инвестиционно злато и доставките, свързани с него, по чл. 160, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗДДС са освободени, освен ако лицата по закона не изберат те да бъдат облагаеми; фактурите за тези доставки следва да съдържат допълнителните реквизити по чл. 163, ал. 1 от ЗДДС.
