2_446/16.05.2023г.
ЗДДС; чл.26, ал.2
ЗДДС; чл.26, ал.3, т.1
ППЗДДС; чл.15
ОТНОСНО: Данъчно третиране по ЗДДС на таксата за битови отпадъци при сключен договор за наем
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, подадено по електронен път, препратено по компетентност от ТД на НАП и заведено по регистъра на дирекцията под вх.№ ....2023г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС. Основна дейност, която същото извършва е с код: 4939 - Друг пътнически сухопътен транспорт, некласифициран другаде.
Дружеството има сключен договор за отдаване под наем на собствен недвижим имот, находящ се в град Д, с наемател юридическо лице, регистрирано по ЗДДС.
Съгласно договореното с договора наемателят освен наемната цена за имота заплаща и разходите по неговото ползване - ел. енергия, вода, такса битови отпадъци.
Във връзка с данъчното третиране и документирането на такса битови отпадъци задавате следните въпроси:
1. След заплащане на дължимата такса смет от наемодателя, с какъв документ следва да прехвърли това задължение на наемателя? Трябва ли дружеството наемодател да фактурира на наемателя платената от него такса смет?
2.Трябва ли във фактурата да се начисли ДДС, или тези разходи следва да се осчетоводят само като разчет в двете дружества, без да се издава фактура и без да се начислява ДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
На основание чл.8 от ЗДДС услуга по смисъла на този закон е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство, а доставка на услуга по смисъла на чл.9, ал.1 от закона е всяко извършване на услуга.
По силата на разпоредбата на чл. 12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно разпоредбата на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставката се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по същия закон. На основаниечл.26, ал. 3, т. 1 и т. 3 закона данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички други данъци и такси, когато такива са дължими за доставката, както и със съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, които са пряко свързани с доставката.
Предвид разпоредбата на чл. 15 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), данъчната основа по чл.26 и чл.27 от закона се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са налице едновременно следните две условия:
- същите са платени от името и за сметка на доставчика;
- поискани са от доставчика.
Съгласно чл. 232, ал. 2 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД) наемателят е длъжен да плаща наемната цена и разходите, свързани с ползването на вещта.
На основание чл. 64, ал. 1 и във връзка с чл. 11, ал. 1 и ал. 3 от Закона за местни данъци и такси (ЗМДТ), лицата, които следва да заплащат дължимата такса за битови отпадъци са лицата, които са собственици на облагаемите с данък недвижими имоти, или в случай на учредено вещно право на ползване - ползвателите на съответните такива.
Когато по силата на сключения договор за отдаване под наем на сграда е предвидено, че таксата за битови отпадъци е за сметка на наемателя с този разход следва да се увеличи данъчната основа на доставката по отдаване под наем на сграда, съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, независимо, че по закон тежестта за заплащането й е за собственика на имота. В този смисъл е и изразеното становище на Изпълнителния директор на Националната агенция за приходите в писмо с изх. № 91-00-86/21.03.2007 г. относно данъчно третиране по ЗДДС на консумативни разходи за електроенергия, топлоенергия, вода и др., префактурирани от наемодател на наемател.
Съгласно изложеното в запитването с договора за наем е уговорено, че такса битови отпадъци е за сметка на наемателя, независимо, че не е включена в месечната наемна цена.
Следователно такса битови отпадъци е дължима от наемателя на наемодателя и е част от наемното правоотношение. Предвид изложеното, доколкото според договорените между наемодателя и наемателя условия на доставката по отдаване под наем, таксата за битови отпадъци се дължи от наемателя, то с размера й следва да се увеличава данъчната основа на доставката, съгласно разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС.
Дължимата от наемателя на наемодателя такса за битови отпадъци следва да бъде документирана чрез включването й във фактурата за наемното отношение или чрез издаване от наемодателя към наемателя на дебитно известие към фактурата, с която е документирана услугата за отдаване под наем на сградата или част от нея за съответния наемен период.
Дебитното известие се издава на основание чл. 115, ал. 3 от ЗДДС и следва да има съдържанието, определено с ал. 4 от същия законов текст. Като основание за издаване на известието (чл. 115, ал. 4, т. 2 от ЗДДС) следва да се посочат съпътстващите основната доставка разходи и такси, които са дали основание за увеличаване на данъчната основа на доставката.
Независимо дали наемодателят ще включи в данъчната основа на доставката по отдаване под наем таксата за битови отпадъци, която наемателят е заплатил или ще издаде дебитно известие за нея, се прилага данъчна ставка 20 на сто за облагаемите доставки.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и основната му дейност е с код 4939 - "Друг пътнически сухопътен транспорт, некласифициран другаде". Дружеството е наемодател по договор за отдаване под наем на собствен недвижим имот в град Д, като наемател е юридическо лице, регистрирано по ЗДДС. По силата на договора наемателят, освен наемната цена, заплаща и разходите по ползването на имота - електроенергия, вода и такса битови отпадъци.
Във връзка с данъчното третиране и документирането на такса битови отпадъци са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: След заплащане на дължимата такса смет от наемодателя, с какъв документ следва да прехвърли това задължение на наемателя? Трябва ли дружеството наемодател да фактурира на наемателя платената от него такса смет?
Въпрос 2: Трябва ли във фактурата да се начисли ДДС, или тези разходи следва да се осчетоводят само като разчет в двете дружества, без да се издава фактура и без да се начислява ДДС?
На основание чл. 8 от ЗДДС услуга по смисъла на закона е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗДДС доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставката се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по ЗДДС.
На основание чл. 26, ал. 3, т. 1 и т. 3 от ЗДДС данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички други данъци и такси, когато такива са дължими за доставката, както и със съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, които са пряко свързани с доставката.
Съгласно чл. 15 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност данъчната основа по чл. 26 и чл. 27 от закона се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са налице едновременно следните две условия:
- същите са платени от името и за сметка на доставчика;
- поискани са от доставчика.
Съгласно чл. 232, ал. 2 от Закона за задълженията и договорите наемателят е длъжен да плаща наемната цена и разходите, свързани с ползването на вещта.
На основание чл. 64, ал. 1 във връзка с чл. 11, ал. 1 и ал. 3 от Закона за местни данъци и такси лицата, които следва да заплащат дължимата такса за битови отпадъци, са лицата, които са собственици на облагаемите с данък недвижими имоти, или при учредено вещно право на ползване - ползвателите на съответните имоти.
Когато по силата на сключен договор за отдаване под наем на сграда е предвидено, че таксата за битови отпадъци е за сметка на наемателя, с този разход следва да се увеличи данъчната основа на доставката по отдаване под наем на сграда, съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, независимо че по закон тежестта за заплащането й е за собственика на имота. В този смисъл е и становището на Изпълнителния директор на НАП в писмо с изх. № 91-00-86/21.03.2007 г. относно данъчно третиране по ЗДДС на консумативни разходи за електроенергия, топлоенергия, вода и др., префактурирани от наемодател на наемател.
В конкретния случай, съгласно изложеното в запитването, с договора за наем е уговорено, че такса битови отпадъци е за сметка на наемателя, независимо че не е включена в месечната наемна цена. Следователно такса битови отпадъци е дължима от наемателя на наемодателя и е част от наемното правоотношение.
Предвид изложеното, доколкото според договорените между наемодателя и наемателя условия на доставката по отдаване под наем таксата за битови отпадъци се дължи от наемателя, с размера й следва да се увеличава данъчната основа на доставката, съгласно чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС.
Дължимата от наемателя на наемодателя такса за битови отпадъци следва да бъде документирана по един от следните начини:
- чрез включването й във фактурата за наемното отношение; или
- чрез издаване от наемодателя към наемателя на дебитно известие към фактурата, с която е документирана услугата за отдаване под наем на сградата или част от нея за съответния наемен период.
Дебитното известие се издава на основание чл. 115, ал. 3 от ЗДДС и следва да има съдържанието, определено в ал. 4 на същия член. Като основание за издаване на известието по чл. 115, ал. 4, т. 2 от ЗДДС следва да се посочат съпътстващите основната доставка разходи и такси, които са дали основание за увеличаване на данъчната основа на доставката.
Независимо дали наемодателят ще включи в данъчната основа на доставката по отдаване под наем таксата за битови отпадъци, която наемателят е заплатил, или ще издаде дебитно известие за нея, се прилага данъчна ставка 20 на сто за облагаемите доставки.
Извод: Наемодателят следва да третира таксата за битови отпадъци като част от данъчната основа на облагаемата доставка по отдаване под наем, да я документира чрез фактура за наема или чрез дебитно известие към нея и върху тази сума да начисли ДДС със ставка 20%.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че при производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
