Изх. №23-22-2242
23.11.2016 г.
чл. 21, ал. 2 от ЗДДС
чл. 86, ал. 3 от ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството осъществява международни превози на товари. Към преписката е приложена фактура от македонското дружество за платени пътни такси.
Допълнително в телефонен разговор е уточнено, че македонското дружество е предоставило за ползване на "" ЕООД електронни карти за безкасово плащане на пътни такси за преминаване на територията на Европейския съюз и извън него, за което се издава фактура.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли дружеството, да издаде протокол за самоначисляване на данъка върху стойността на платените пътни такси?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно Решение на съда на Европейските Общности от 12.09.2000 г. по Дело С-359/97, когато пътната инфраструктура се използва срещу заплащане на пътна такса, като размера й зависи от категорията на използваното превозно средство и от изминатото разстояние, може да се приеме ,че съществува пряка и необходима връзка между предоставената услуга и полученото възнаграждение.
Поради обстоятелството, че пътната инфраструктура представлява недвижим имот, при заплащане на пътни такси и винетки е налице доставка, свързана с недвижим имот.
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот. Следователно мястото на изпълнение на доставките на пътни такси и винетки е на територията на съответните държави членки, където е установена съответната пътна инфраструктура, при ползването на която са платени същите.
В този случай, съгласно разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната и протокол за по чл. 117 от ЗДДС не следва да се издава.
В случай, че съгласно клаузите на сключения договор с македонското дружество се дължи възнаграждение за ползването на предоставените електронни карти, мястото на изпълнение при доставка на услуги, предоставени на данъчно задължено лице се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от закона и е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
В конкретния случай, мястото на изпълнение на услугата е на територията на страната, тъй като дружеството получател е установено на територията на страната и за него възниква задължение за начисляване на данък по смисъла на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството извършва международни превози на товари. Към преписката е приложена фактура от македонско дружество за платени пътни такси. В телефонен разговор е уточнено, че македонското дружество е предоставило на "..." ЕООД електронни карти за безкасово плащане на пътни такси за преминаване на територията на Европейския съюз и извън него, за което се издава фактура.
Въпрос: Следва ли дружеството да издаде протокол за самоначисляване на данъка върху стойността на платените пътни такси?
Съгласно Решение на Съда на Европейските общности от 12.09.2000 г. по дело С-359/97, когато пътната инфраструктура се използва срещу заплащане на пътна такса, чийто размер зависи от категорията на използваното превозно средство и от изминатото разстояние, е налице пряка и необходима връзка между предоставената услуга и полученото възнаграждение. Тъй като пътната инфраструктура представлява недвижим имот, при заплащане на пътни такси и винетки е налице доставка, свързана с недвижим имот.
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот. Следователно мястото на изпълнение на доставките на пътни такси и винетки е на територията на съответните държави членки, където е установена съответната пътна инфраструктура, при ползването на която са платени тези такси.
В този случай, съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната и протокол по чл. 117 от ЗДДС не следва да се издава.
Извод: За платените пътни такси и винетки, за които мястото на изпълнение е извън територията на страната, не се начислява ДДС и не се издава протокол по чл. 117 от ЗДДС.
В случай че съгласно клаузите на сключения договор с македонското дружество се дължи възнаграждение за ползването на предоставените електронни карти, мястото на изпълнение при доставка на услуги, предоставени на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
В конкретния случай мястото на изпълнение на услугата по предоставяне на електронните карти е на територията на страната, тъй като дружеството - получател е установено на територията на страната. За него възниква задължение за начисляване на данък по смисъла на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Извод: Ако по договора с македонското дружество се дължи възнаграждение за ползването на електронните карти, услугата е с място на изпълнение в България и за дружеството възниква задължение за самоначисляване на ДДС с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е приложимо само при описаната фактическа обстановка и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти.
