ОТНОСНО: Прилагане на данъчното и осигурително законодателство във връзка с притежаван YouTube канал, обвързан с предоставени права за поставяне на реклама от Google ADsence Ирландия
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило запитване с вх. № 94-00-209/09.11.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Притежавате YouTube канал, като наскоро сте покрила условията за монетаризация, т.е. да Ви се плаща за предоставените права за поставяне на реклама на канала Ви от Google ADsence Ирландия (условията са 4000 часа гледания в последната година и минимален праг от 1000 абоната).
Обърнала сте се към НАП ..... със запитване относно дължимите данъци и осигурителни вноски. След разговор със служител сте насочена към регистрация по чл. 97а от ЗДДС, поради което своевременно сте се регистрирала по този ред.
В канала си публикувате авторски произведения. В процес сте на верификация и финализиране на договорните отношения с Google ADsence Ирландия, което ще Ви носи доходи на база на периодична извадка, получавана от Google ADsence с офис в Ирландия за осъществени кликове. Доходи от тази услуга ще получавате единствено когато са осъществени върху уникален авторски продукт.
Към момента имате сключен трудов договор с училище, на базата на който сте осигурена. Определяте дохода от You Tube канала като страничен.
Прилагате акт за регистрация по ЗДДС, заедно с уведомително писмо и допълнително споразумение към трудовия Ви договор.
Цитирате различни становища на НАП и излагате собственото си мнение във връзка със следните въпроси:
- По силата на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" или на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ ли ще се облагате? Как се образува данъчната основа?
- Как следва да се декларира полученият доход и какви са сроковете за внасяне на дължимите данъци?
- Какво е основанието за внасяне на осигурителни вноски?
- Трябва ли да се регистрирате като самоосигуряващо се лице?
- Трябва ли да се регистрирате като лице, упражняващо свободна професия или
можете да останете физическо лице, без регистрация?
С оглед на изложената фактическа обстановка, приложените документи и действащото данъчно и осигурително законодателство, изразявам следното принципно становище:
I. Относно данъчното третиране по ЗДДФЛ
Данъчното третиране на описаните в запитването Ви доходи зависи от целта и предназначението на съответния YouTube канал, като практическите възможности могат да бъдат обобщени в две основни хипотези:
- Когато физическото лице осъществява стопанска дейност или търговска дейност в качеството на едноличен търговец и във връзка с осъществяването на дейността има YouTube канал, то ще облага приходите (доходите) от предоставените права за поставяне на реклама в канала по реда и начина за облагане на съответната стопанска дейност.
- Когато физическото лице не осъществява стопанска дейност или извършва такава, но публикациите в YouTube канала и неговата цел, не е свързана с осъществяваната от лицето стопанска дейност, тогава доходите попадат в обхвата на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. представляват облагаеми доходи от източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с окончателни данъци по реда на ЗДДФЛ или ЗКПО.
Предвид описаната фактическа обстановка, считам, че в конкретния случай е налице втората хипотеза, а именно доходите, които получавате като физическо лице за реклами, публикувани на канала Ви от Google ADsence Ирландия, следва да се облагат по раздел VI от глава пета на ЗДДФЛ, а именно:
- облагаемият доход е брутната сума на доходите по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, придобити през данъчната година. В тази връзка следва да се поясни, че при безналично плащане доходът ще се смята за придобит на датата на заверяването на сметката на физическото лице;
- годишната данъчна основа за тези доходи се формира по реда на чл. 36 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява само с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Доколкото в конкретния случай Вие не сте задължено лице по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, тъй като работите по трудово правоотношение, годишната данъчната основа ще е равна на придобития през годината облагаем доход по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ. Липсва правна възможност от доходите, подлежащи на облагане по реда на чл. 35 и 36 от ЗДДФЛ, да се приспадат направени разходи.
На основание чл. 14, ал. 1 и чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ доходите по чл. 35 се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа и се декларират с ГДД в приложение № 6.
II. Относно осигурителното законодателство
Обвързването на осигуряването с полагането на труд е основополагащо за държавното обществено осигуряване. За да възникне задължение за осигуряване, е достатъчно лицето да извършва трудова дейност по смисъла на КСО. Основание за това е разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от КСО, съгласно която осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 и за която са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й.
С други думи, в основата за възникване на осигуряването е осъществяване на трудова дейност по КСО, срещу която лицата получават доходи за положения труд. Доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност (основание чл. 6, ал. 2 от КСО).
При положение че доходите от функционирането на You Tube канала са единствено от предоставяне на права за реклама и не са в резултат от извършвана от Вас трудова дейност по чл. 4 от КСО, те не представляват осигурителен доход по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО и върху тях не се дължат осигурителни вноски.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Притежавате YouTube канал, за който наскоро сте покрили условията за монетаризация - 4000 часа гледания в последната година и минимум 1000 абоната, което позволява да Ви се заплаща за предоставени права за поставяне на реклама от Google ADsence Ирландия. Обърнали сте се към НАП със запитване относно дължимите данъци и осигурителни вноски и след разговор със служител сте насочена към регистрация по чл. 97а от ЗДДС, поради което своевременно сте се регистрирали по този ред.
В канала си публикувате авторски произведения. В процес сте на верификация и финализиране на договорните отношения с Google ADsence Ирландия, което ще Ви носи доходи на база периодична извадка, получавана от Google ADsence с офис в Ирландия, за осъществени кликове. Доходи от тази услуга ще получавате единствено когато са осъществени кликове върху уникален авторски продукт.
Към момента имате сключен трудов договор с училище, на базата на който сте осигурена. Определяте дохода от YouTube канала като страничен. Прилагате акт за регистрация по ЗДДС, уведомително писмо и допълнително споразумение към трудовия Ви договор. Цитирате различни становища на НАП и излагате собственото си мнение във връзка със следните въпроси:
Въпрос: По силата на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" или на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ ли ще се облагате?
Въпрос: Как се образува данъчната основа?
Въпрос: Как следва да се декларира полученият доход и какви са сроковете за внасяне на дължимите данъци?
Въпрос: Какво е основанието за внасяне на осигурителни вноски?
Въпрос: Трябва ли да се регистрирате като самоосигуряващо се лице?
Въпрос: Трябва ли да се регистрирате като лице, упражняващо свободна професия или можете да останете физическо лице, без регистрация?
С оглед изложената фактическа обстановка, приложените документи и действащото данъчно и осигурително законодателство е изразено следното принципно становище:
I. Относно данъчното третиране по ЗДДФЛ
Данъчното третиране на описаните доходи зависи от целта и предназначението на съответния YouTube канал. Практическите възможности се обобщават в две основни хипотези:
- Когато физическото лице осъществява стопанска или търговска дейност в качеството на едноличен търговец и във връзка с тази дейност има YouTube канал, приходите (доходите) от предоставените права за поставяне на реклама в канала се облагат по реда и начина за облагане на съответната стопанска дейност.
- Когато физическото лице не осъществява стопанска дейност или осъществява такава, но публикациите в YouTube канала и неговата цел не са свързани с осъществяваната от лицето стопанска дейност, доходите попадат в обхвата на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. представляват облагаеми доходи от източници, които не са изрично посочени в закона и не са обложени с окончателни данъци по реда на ЗДДФЛ или ЗКПО.
Предвид описаната фактическа обстановка се приема, че в конкретния случай е налице втората хипотеза. Доходите, които получавате като физическо лице за реклами, публикувани на канала Ви от Google ADsence Ирландия, следва да се облагат по раздел VI от глава пета на ЗДДФЛ.
Облагаемият доход е брутната сума на доходите по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, придобити през данъчната година. При безналично плащане доходът се смята за придобит на датата на заверяване на сметката на физическото лице. Годишната данъчна основа за тези доходи се формира по реда на чл. 36 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява само с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване.
В конкретния случай Вие не сте задължено лице по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, тъй като работите по трудово правоотношение, поради което годишната данъчна основа ще е равна на придобития през годината облагаем доход по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ. Липсва правна възможност от доходите, подлежащи на облагане по реда на чл. 35 и чл. 36 от ЗДДФЛ, да се приспадат направени разходи.
На основание чл. 14, ал. 1 и чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ доходите по чл. 35 се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа и се декларират с годишна данъчна декларация в приложение № 6.
Извод: Доходите от реклами в YouTube канала, получавани от Google ADsence Ирландия, се третират като доходи по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, облагат се по раздел VI от глава пета, данъчната основа е брутната сума на придобитите доходи без право на приспадане на разходи, и се декларират с годишна данъчна декларация в приложение № 6.
II. Относно осигурителното законодателство
Обвързването на осигуряването с полагането на труд е основополагащо за държавното обществено осигуряване. За да възникне задължение за осигуряване, е достатъчно лицето да извършва трудова дейност по смисъла на КСО. Съгласно чл. 10, ал. 1 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 и за която са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването й.
В основата за възникване на осигуряването е осъществяване на трудова дейност по КСО, срещу която лицата получават доходи за положения труд. Доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност - чл. 6, ал. 2 от КСО.
При положение че доходите от функционирането на YouTube канала са единствено от предоставяне на права за реклама и не са в резултат от извършвана от Вас трудова дейност по чл. 4 от КСО, те не представляват осигурителен доход по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО и върху тях не се дължат осигурителни вноски.
Извод: Доходите от предоставяне на права за реклама в YouTube канала, когато не са резултат от трудова дейност по чл. 4 от КСО, не представляват осигурителен доход по чл. 6, ал. 2 от КСО и върху тях не се дължат осигурителни вноски.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
