НАП: Данъчно и осигурително третиране на възнаграждението на председател на управителен съвет на етажна собственост

Изх. № 53-04-313/10.06.2024 г .

ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1, т. 1;

ЗДДФЛ, §1, т. 26, б. "д";

ЗДДФЛ, чл. 24, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 42, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 50;

КСО, чл. 4, ал. 1, т. 8;

КСО, чл. 5, ал. 1;

КСО, чл. 5, ал. 4;

КСО, чл. 6, ал. 11;

КСО, чл. 7;

КСО, чл. 10;

КСО, чл. 127, ал. 1;

ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 1;

ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 6;

ЗУЕС, чл. 11, ал. 1, т. 2;

ЗУЕС, чл. 11, ал. 1, т. 3;

ЗУЕС, чл. 19, ал. 7;

ЗУЕС, чл. 24, ал. 6;

Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г., чл. 2, ал. 1;

Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г., чл. 2, ал. 2.

В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...........е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №.......... г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), Кодекса за социално осигуряване (КСО), Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) и Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.).

Съгласно изложената в писменото запитване фактическа обстановка Вие изпълнявате длъжността председател на управителния съвет на етажната собственост (домоуправител) в блока, в който живеете и сте собственик на апартамент. До сега не сте получавал възнаграждение за това. От месец май 2024 г. с решение на общото събрание ще получавате възнаграждение. Освен това работите по трудово правоотношение и сте осигурен за фондовете на ДОО и по реда на ЗЗО.

Провели сте коренспонденция (копие от която прилагате) с дирекция "Информационен център" на Национална агенция по приходите (НАП), относно изложената фактическа обстановка и поставените въпроси. Разбрали сте, че доходът, който получавате като домоуправител се посочва в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001). Желаете да получите информация и от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика"........

Във връзка с горното поставяте следните въпроси:

1. Какви документи, къде и в какви срокове следва да подадете, по отношение на данъчните и осигурителните Ви задължения във връзка с извършваната дейност като домоуправител?

2. Как следва да бъде попълнена ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за получените доходи?

3. Следва ли да предприемете други действия като председател на управи-телния съвет на етажната собственост с форма на управление"Общо събрание на собствениците"?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по поставените въпроси, изразявам следното принципно становище:

Уредбата на обществените отношения, свързани с управлението на общите части на сгради в режим на етажна собственост, както и правата и задълженията на собствениците, ползвателите и обитателите на самостоятелни обекти или на части от тях, се намира в Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС), който е в сила от 01.05.2009 г., с последно изменение - в ДВ, бр. 82 от 29.09.2023 г.

Съгласно чл. 9 от ЗУЕС управлението на общите части на сгради в режим на етажна собственост се осъществява чрез общо събрание и/или сдружение на собствениците.

От изложеното в запитването става ясно, че избраната формата на управление на сградата, в която притежавате имот, е общо събрание на собствениците. Правомощията на общото събрание и изискуемото от закона мнозинство за приемането на решения от този орган са регламентирани в чл. 11, ал. 1 - ал. 4 и в чл. 17 от ЗУЕС. Общото събрание е органът, който избира и освобождава управителя (членовете на управителния съвет), контрольора (членовете на контролния съвет), касиера и определя техните възнаграждения - аргумент чл. 11, ал. 1, т. 2 и т. 3, чл. 19, ал. 7 и чл. 24, ал. 6 от ЗУЕС.

По прилагането на ЗДДФЛ:

По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранни физически лица, като облагането зависи от източника на придобиването на тези доходи, както и от обстоятелството дали физическото лице се счита за местно или за чуждестранно лице за България.

В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ е предвидено, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ или освободени от облагане по силата на друг закон. Според нормата на чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно.

Видовете доходи по ЗДДФЛ са обособени в шест основни групи, предвид разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от този закон:

1. доходи от трудови правоотношения;

2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;

3. доходи от друга стопанска дейност;

4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;

5. доходи от прехвърляне на права или имущество;

6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.

Поради обстоятелството, че специалният закон ЗУЕС регламентира избор на управител на етажната собственост, за целите на данъчното облагане управителите на етажна собственост се третират като лица, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности. На основание §1, т. 26, буква "д" от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ правоотношенията с лица, получаващи доходи от изборни длъжности, се определят като трудови правоотношения. Доходите от трудови правоотношения са посочени в чл. 10, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ и лицата, които получават доходи от трудови правоотношения, се облагат по реда на Раздел І от глава пета на ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2. Според разпоредбата на чл. 42 от ЗДДФЛ, задължението за авансово облагане на доходите от трудови правоотношения е на работодателя.

За целите на ЗДДФЛ "работодател" е всяко местно лице (физическо или юридическо), чуждестранно лице (физическо или юридическо), извършващо дейност чрез място на стопанска дейност или определена база на територията на страната, както и търговско представителство по Закона за насърчаване на инвестициите (ЗНИ), което наема физически лица по трудови правоотношения или е страна по договор за предоставяне на персонал от чуждестранно лице (§1, т. 27 от ДР на ЗДДФЛ).

Както се посочи по-горе, има две форми на управление на етажната собственост: общо събрание и сдружение на собствениците.

Общото събрание на собствениците не е юридическо лице по смисъла на Търговския закон(ТЗ). Съгласно разпоредбата на чл. 11, т. 11 от ЗУЕС общото събрание на собствениците може да приеме решение за възлагане на дейности по поддържането на общите части на сградата на юридическо или физическо лице срещу възнаграждение, като определя и конкретни правомощия на управителния съвет (управителя), които могат да бъдат възложени за изпълнение на тези лица.

Задължението за авансово облагане на доходите от трудови правоотношения, според разпоредбата на чл. 42 от ЗДДФЛ, е вменено на работодателя. Доколкото етажната собственост, с форма на управление общо събрание на собствениците, не може да се дефинира като работодател по смисъла на горецитираната разпоредба, тя не е ангажирана с авансовото облагане на доходите от трудови правоотношения. От друга страна, законодателят не е регламентирал ред за авансово облагане на доходите от трудови правоотношения от получателя на дохода - физическо лице, страна по такова правоотношение. Ето защо облагането в тези случаи следва да се извърши с подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, в срок до 30 април на следващата година, от задълженото физическо лице, в случая Вие като домоуправител.

Придобитите през данъчната година доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа се декларират с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Доходите от трудови правоотношения по чл. 24 от ЗДДФЛ се декларират в приложение №1 "Доходи от друга стопанска дейност" (образец 2011) на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ в част I се посочват данни за платеца на дохода, на 1 ред се посочват данните на Вашия работодател по трудово правоотношение с код 101, а на 2 ред се посочва обща сума на доходите с код 101, платците на които не са работодатели по смисъла на ЗДДФЛ, след което се попълват част II "Формиране на облагаемия доход и на годишната данъчна основа" и част III "Данъци, подлежащи на приспадане от данъка върху общата годишна данъчна основа" от приложението.

По прилагане на осигурителното законодателство:

Упражняването на трудовата дейност по смисъла на КСО е основна предпоставка за осигуряването. Съгласно чл. 10 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от същия закон и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й.Следователно кръгът на лицата, които задължително подлежат на държавно обществено осигуряване, е определен в чл. 4 и чл. 4а от КСО.

Както се посочи в чл. 11, ал. 1, т. 2 и т. 4 на ЗУЕС е регламентиран избор на лицата за членове на управителния съвет (управителя), поради което същите попадат в обхвата на осигурените лица по чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО.

Съгласно цитираните разпоредби лицата, упражняващи трудова дейност и получаващи доходи на изборни длъжности, с изключение на лицата по т. 1, 5 и 7, са задължително осигурени за четирите фонда на държавното обществено осигуряване - фонд "Общо заболяване и майчинство", фонд "Пенсии", фонд "Трудова злополука и професионална болест" и фонд "Безработица".

Месечните осигурителни вноски се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените брутни месечни възнаграждения или върху неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии, съгласно приложение от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО), а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход.

Съгласно забележка №4 от приложение №1 към чл. 9, т. 1 от ЗБДОО за 2024 г. минималният осигурителен доход не се прилага за избраните управител, контрольор, касиер и членовете на управителния и контролния съвет на етажната собственост по ЗУЕС.

Във връзка с определяне на осигурителната вноска за фонд "Трудова злополука и професионална болест" следва да имате предвид, че дейността по управление на етажната собственост попада в сектор "Операции с недвижими имоти" - раздел 68, клас "Даване под наем и експлоатация на собствени недвижими имоти" с код 68.20 от Класификатора на икономическите дейности (КИД-2008).

Лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" на държавното обществено осигуряване с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО, задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд (чл. 127, ал. 1 от КСО). Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (чл. 157, ал. 6 от КСО).

Следва да се има предвид, че когато лице упражнява дейност на различни основания, какъвто е Вашият случай, предвид това, че полагате труд и по трудово правоотношение при основен работодател, подлежи на ДОО за всяка една от тях, като осигурителните вноски се внасят върху осигурителeн доход по всяка една от тях в поредността, определена с КСО, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход за съответната година (основание чл. 6, ал. 11 от кодекса).

Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО здравноосигурителната вноска за лицата по чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО (включително за лицата, упражняващи трудова дейност и получаващи доходи на изборни длъжности) се определя на база дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.

Необходимо е да се има предвид и разпоредбата на 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО, съгласно която за лицата, получаващи доходи на различни основания, посочени в т. 1, 2, 2а, 3, 4 и 5, здравноосигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните доходи и в предвидените за тях срокове по реда, определен в чл. 4а, ал. 6 и чл. 6, ал. 11 от КСО.

На основание чл. 5, ал. 1 от КСО осигурител е всяко физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество, както и други организации, които имат задължение по закон да внасят осигурителни вноски за други физически лица.

Редът за внасяне на осигурителни вноски е регламентиран в чл. 7 от КСО. Съгласно ал. 1 от него осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. Вноски за ДЗПО и здравно осигуряване се внасят в същият срок (аргумент чл. 158 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "в" от ЗЗО).

Информация за размера на осигурителните вноски и банковите сметки по които се превеждат те може да получите от Информационния център на НАП, на телефон 0700 18 700 или чрез електронно писмо, изпратено на ел. адрес: infocenter@nra.bg.

Общото събрание на собствениците по смисъла на КСО е осигурител за лицата, на които се изплащат възнаграждения и е задължено да внася дължимите осигурителни вноски.

На основание чл. 82 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) регистрацията на задължените лица се извършва чрез служебно вписване на данни в регистъра на НАП въз основа на:

• първата подадена декларация, свързана с данъчното облагане или задължителните осигурителни вноски за местните и чуждестранни физически лица;

• на данните от търговския регистър, съответно от регистър БУЛСТАТ за лицата, вписани в търговския регистър, съответно в регистър БУЛСТАТ.

В конкретният случай, общото събрание на собствениците на етажната собственост е задължено лице по ДОПК и следва да се регистрира в регистър БУЛСТАТ към Агенцията по вписванията (чл. 3, ал. 1, т. 7 от Закона за регистър БУЛСТАТ (ЗРБ), която му определя уникален единен идентификационен код (ЕИК), в случай че това не е направено към момента.

Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 и 2 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в НАП данни за:

- осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец №1, приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г.);

- декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, "Учителския пенсионен фонд", здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данък по ЗДДФЛ (декларация образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ" (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-13/2019 г.).

Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по чл. 5, ал. 4 от КСО се определят с наредба, издадена от министъра на финансите, съгласувано с управителя на Националния осигурителен институт Наредба №Н-13/2019 г.

Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, буква "а" от Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г. декларация образец №1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодатели, осигурители и техните клонове и поделения - за всеки календарен месец до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните, включително и при полагащо се обезщетение на трудоустроено лице, на което не е предоставена подходяща работа; при начислено или изплатено възнаграждение за същия месец след този срок - до края на месеца, в който е начислено или изплатено възнаграждението.

Декларация образец №6 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" - едновременно с подаване на декларация образец №1 (чл. 4, ал. 3, т. 1 от Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г.).

Съгласно указанията за попълване на декларация образец №1, в т. 12 - "Вид осигурен" се попълва код 82 - за лица по чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО - лица, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности, както и за служителите с духовно звание на Българската православна църква и други регистрирани вероизповедания по Закона за вероизповеданията (ЗВ), с изключение на лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 5 и 7 от КСО. В т. 12.3. "Пореден номер на основна икономическа дейност на осигурителя" - попълва се номерът на реда, в който е определена основната икономическа дейност на осигурителя, съгласно ЗБДОО за съответната година. Бюджетните предприятия по смисъла на §1, т. 1 от допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството (ЗСч.), които не прилагат минимален осигурителен доход, попълват код "99" за работниците и служителите. Код "99" се попълва и за избраните управител, контрольор, касиер и членовете на управителния и контролния съвет на етажната собственост по ЗУЕС.

Допълнително Ви информирам, че съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП),изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. В тази връзка извън компетентността на НАП, респективно на дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" София е предоставянето на становище по въпроси, касаещи прилагането на други закони.

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда ДОПК, се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.