3_2081/03.10.2016 г.
ЗДДС, чл. 176в, ал. 1;
ЗДДС, § 4 от ДР на Закона за допълнение на ЗДДС
ОТНОСНО: приложение на чл. 176в от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването, една от дейностите на дружеството е "посредник при търговия с течни горива". При осъществяване на доставките заявеното количество гориво се транспортира от доставчика до клиента. Дружеството не разполага със складова база и търговски обект /бензиностанция/ за търговия с течни горива. Като посредник за извършените доставки на течни горива е подадена информация в НАП. Размерът на декларираните приходи от доставки на течни горива по периоди е, както следва:
- м. юли 2016 г. на стойност 70 000 лв.;
- м. август 2016 г. на стойност 5 000 лв., която продажба е направена на 05.08.2016г. като след тази дата дружеството прекратява с дейността "посредник при търговия с течни горива".
Във връзка с горното са поставени въпросите необходимо ли е "А" ООД да предостави обезпечение в пари, държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция, след като прекратява в бъдеще посредничеството си при доставките на течни горива и ако е необходимо, съгласно коя нормативна уредба?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 74 от 20.09.2016 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 70 от 09.09.2016 г.) изразяваме следното становище:
С "Държавен вестник", бр. 60 от 2 август 2016 г. е обнародван Закон за допълнение на Закона за данък върху добавената стойност, съгласно който в глава двадесет и пета "Правомощия на органите по приходите и предотвратяване на данъчни измами" е приет нов чл. 176в "Обезпечения при доставки на течни горива", който е в сила от 6 август 2016г. С новия чл. 176в в ЗДДС е въведено задължение при осъществяване на търговия с течни горива лицата да предоставят обезпечение в пари, държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната, по чл. 8 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП).
Съгласно чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС задължението за предоставяне на обезпечение възниква, когато данъчно задълженото лице за текущия данъчен период е:
- извършило облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 хил. лв.;
В тази хипотеза се включват и случаите, при които лицето действа от свое име и за чужда сметка, включително и когато доставката, по която е получател, е отчетена от доставчика му по реда на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС, както и когато лицето действа като купувач при условията на чл. 329 от Търговския закон.
- извършило вътреобщностно придобиване на течни горива, които не са предназначени за потребление от лицето, осъществило вътреобщностното придобиване, с обща стойност на данъчните основи на придобиванията над 25 хил. лв.;
- получило течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС) на стойност над 25 хил. лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание. В тази хипотеза е без значение дали получените течни горива са предназначени за потребление от лицето.
Съгласно § 4 от ДР на Закона за допълнение на ЗДДС лицата, за които към датата на влизането в сила на този закон са налице условията по чл. 176в от същия, са длъжни да предоставят обезпечение в едномесечен срок от влизането в сила на този закон. Тъй като разпоредбата на чл. 176в от ЗДДС е в сила от 6 август 2016 г., крайният срок за предоставяне на обезпечение е 7 септември 2016 г., доколкото 6 септември 2016 г. е неприсъствен ден. При определяне размера на обезпечението, което следва да бъде предоставено от лицата, попадащи в обхвата на § 4 от ДР на Закона за допълнение на ЗДДС, се взема предвид размерът на данъчните основи на облагаемите доставки, придобиванията или стойността на получените течни горива, освободени за потребление за предходния данъчен период, който е юли 2016 г.
Видно от изложената фактическа обстановка в писменото запитване дружеството е определило, че общата стойност на данъчните основи на извършените от него доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто за периода 01.08. - 05.08.2016 г. е в размер на 5 000 лв., след което преустановява да извършва сделки като "посредник при търговия с течни горива".
В този случай, предвид това, че общата стойност на данъчните основи на извършените от дружеството доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто за периода 01.08. - 05.08.2016 г. е под 25 000 лв. и при условие, че за същото не са налице другите хипотези на чл. 176в, ал. 1 от закона за предоставяне на обезпечение, то § 4 от ДР на Закона за допълнение на ЗДДС е неприложим.
Една от дейностите на дружеството е "посредник при търговия с течни горива". При осъществяване на доставките заявеното количество гориво се транспортира от доставчика до клиента. Дружеството не разполага със складова база и търговски обект (бензиностанция) за търговия с течни горива. Като посредник за извършените доставки на течни горива е подадена информация в НАП.
Размерът на декларираните приходи от доставки на течни горива по периоди е:
- за месец юли 2016 г. - 70 000 лв.;
- за месец август 2016 г. - 5 000 лв., като тази продажба е извършена на 05.08.2016 г., след която дата дружеството прекратява дейността "посредник при търговия с течни горива".
Във връзка с горното е поставен следният въпрос:
Въпрос: Необходимо ли е "А" ООД да предостави обезпечение в пари, държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция, след като прекратява в бъдеще посредничеството си при доставките на течни горива и ако е необходимо, съгласно коя нормативна уредба?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС и Правилника за прилагане на ЗДДС се излага следното становище.
С "Държавен вестник", бр. 60 от 2 август 2016 г. е обнародван Закон за допълнение на Закона за данък върху добавената стойност, с който в глава двадесет и пета "Правомощия на органите по приходите и предотвратяване на данъчни измами" е приет нов чл. 176в "Обезпечения при доставки на течни горива", в сила от 6 август 2016 г.
С новия чл. 176в ЗДДС се въвежда задължение при осъществяване на търговия с течни горива лицата да предоставят обезпечение в пари, държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната по чл. 8 от ДОПК териториална дирекция на НАП.
Съгласно чл. 176в, ал. 1 ЗДДС задължението за предоставяне на обезпечение възниква, когато данъчно задълженото лице за текущия данъчен период е:
- извършило облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв. В тази хипотеза се включват и случаите, при които лицето действа от свое име и за чужда сметка, включително и когато доставката, по която е получател, е отчетена от доставчика му по реда на чл. 118, ал. 6 ЗДДС, както и когато лицето действа като купувач при условията на чл. 329 от Търговския закон;
- извършило вътреобщностно придобиване на течни горива, които не са предназначени за потребление от лицето, осъществило вътреобщностното придобиване, с обща стойност на данъчните основи на придобиванията над 25 000 лв.;
- получило течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове, на стойност над 25 000 лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание. В тази хипотеза е без значение дали получените течни горива са предназначени за потребление от лицето.
Съгласно § 4 от допълнителните разпоредби на Закона за допълнение на ЗДДС лицата, за които към датата на влизането в сила на този закон са налице условията по чл. 176в ЗДДС, са длъжни да предоставят обезпечение в едномесечен срок от влизането в сила на този закон.
Тъй като разпоредбата на чл. 176в ЗДДС е в сила от 6 август 2016 г., крайният срок за предоставяне на обезпечение е 7 септември 2016 г., доколкото 6 септември 2016 г. е неприсъствен ден.
При определяне размера на обезпечението, което следва да бъде предоставено от лицата, попадащи в обхвата на § 4 от допълнителните разпоредби на Закона за допълнение на ЗДДС, се взема предвид размерът на данъчните основи на облагаемите доставки, придобиванията или стойността на получените течни горива, освободени за потребление за предходния данъчен период, който е юли 2016 г.
От изложената фактическа обстановка в запитването е видно, че дружеството е определило, че общата стойност на данъчните основи на извършените от него доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто за периода 01.08.2016 г. - 05.08.2016 г. е 5 000 лв., след което преустановява да извършва сделки като "посредник при търговия с течни горива".
В този случай, предвид че общата стойност на данъчните основи на извършените от дружеството доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто за периода 01.08.2016 г. - 05.08.2016 г. е под 25 000 лв. и при условие, че за същото не са налице другите хипотези на чл. 176в, ал. 1 ЗДДС за предоставяне на обезпечение, § 4 от допълнителните разпоредби на Закона за допълнение на ЗДДС е неприложим.
Извод: За "А" ООД не възниква задължение за предоставяне на обезпечение по чл. 176в ЗДДС във връзка с § 4 от допълнителните разпоредби на Закона за допълнение на ЗДДС, тъй като за периода 01.08.2016 г. - 05.08.2016 г. общата стойност на данъчните основи на доставките на течни горива е под 25 000 лв. и не са налице другите основания по чл. 176в, ал. 1 ЗДДС.
