ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-25/23.02.2023 г.
От изложена фактическа обстановка в запитването и допълнително разяснение в проведен разговор се установява, че дългосрочно живеете и работите в Германия, като за 2022 г. престоят и работата в Германия са от 01 януари до 31 октомври. От 01.11.2022 г. започвате да работите на трудов договор и да живеете в Р България. Семейството Ви е било с Вас при престоя в Германия и при връщането в България.
Задавате въпросите:
- Следва ли за 2022 г. да подавате годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ в Р България?
- Следва ли да подавате приложение № 8 към ГДД за налични към 31 декември акции и дялове на чуждестранни дружества?
- Имате ли право на данъчно облекчение по реда на чл. 22в от ЗДДФЛ?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
Същите са задължени да подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за придобитите доходи от страната и чужбина.
Предвид че престоят Ви в Германия за 2022 г. е повече от 183 дни и дългосрочно пребивавате в чужбина преди 2022 г., за посочената година Вие имате качеството на чуждестранно лице за данъчни цели на страната.
Чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и задължително подават ГДД за доходите, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, за доходите, подлежащи на облагане с патентен данък и/или данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на Закона за местните данъци и такси, както и за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 29 от ЗДДФЛ и в случаите на чл. 37а от същия закон (чл. 50, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Посочвате, че единствените Ви доходи от страната са от трудови правоотношения с българско дружество, работодател за период 01 ноември - 31 декември 2022 г.
Съгласно чл. 52 от ЗДДФЛ не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само:
1. доходи от трудови правоотношения, когато към 31 декември на данъчната година лицето има работодател по основно трудово правоотношение и той е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година, и/или
2. доходи от трудови правоотношения, когато към 31 декември на данъчната година лицето няма работодател по основно трудово правоотношение или има такъв, но той не е определил годишен размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения, ако са изпълнени едновременно следните условия:
а) данъкът върху общата годишна данъчна основа е равен на авансово удържания по чл. 42, и
б) лицето не ползва данъчни облекчения по реда на чл. 23;
При условие че към 31 декември имате работодател по основно трудово правоотношение и същият е определил годишният размер на данъка, не сте задължен да подавате ГДД за 2022 г. в България.
По втори въпрос:
Приложение № 8 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, подават само местните лица на страната. За 2022 г. не сте задължен да подавате посоченото приложение.
По трети въпрос:
"Данъчно облекчение за деца" по чл. 22в от ЗДДФЛ може да се ползва от всеки един от родителите, при условие че същият отговаря на изискванията, посочени в цитираните разпоредби и има през 2022 г. получени доходи облагаеми с данък върху общата годишна данъчна основа.
Посоченото данъчно облекчение може да се ползва чрез работодателя, когато лицето е в трудови правоотношения, или с годишна данъчна декларация (ГДД) по чл.50 от ЗДДФЛ.
Следователно, ако не сте ползвали данъчното облекчение за 2022 г. чрез работодателя, може да ползвате същото с подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, като попълните приложение № 1 за доходите от трудови правоотношения и приложение № 10 за данъчното облекчение. Ще се декларира единствено облагаемият доход, получен от трудови правоотношения в България и само той ще участва във формиране на годишната данъчна основа.
Една от възможностите за подаване на ГДД е чрез ПИК по електронен път. Тази услуга е достъпна в портал за е-услуги в официалната страница на НАП (nra.bg).
Ако лицето не е самоосигуряващо се, има възможност декларацията да се подаде и на място към съответния офис на НАП на хартиен носител.
Национална агенция за приходите изразява становища по конкретно поставени въпроси от заинтересовано лице. Въпросите, относими за Вашата съпруга следва да бъдат поставени от нея в отделно запитване.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
От фактическата обстановка се установява, че дългосрочно живеете и работите в Германия. За 2022 г. престоят и работата Ви в Германия са от 01.01.2022 г. до 31.10.2022 г. От 01.11.2022 г. започвате да работите на трудов договор и да живеете в Република България. Семейството Ви е било с Вас както при престоя в Германия, така и при връщането в България.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли за 2022 г. да подавате годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ в Република България?
Въпрос 2: Следва ли да подавате приложение № 8 към ГДД за налични към 31 декември акции и дялове на чуждестранни дружества?
Въпрос 3: Имате ли право на данъчно облекчение по реда на чл. 22в от ЗДДФЛ?
По първи въпрос
Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина и са задължени да подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за придобитите доходи от страната и чужбина.
Предвид че престоят Ви в Германия за 2022 г. е повече от 183 дни и дългосрочно пребивавате в чужбина преди 2022 г., за посочената година имате качеството на чуждестранно лице за данъчни цели на Република България.
Чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и задължително подават ГДД за:
- доходите, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ,
- доходите, подлежащи на облагане с патентен данък и/или данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на Закона за местните данъци и такси,
- доходите по чл. 13, ал. 1, т. 29 от ЗДДФЛ,
- както и в случаите на чл. 37а от ЗДДФЛ,
съгласно чл. 50, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Посочвате, че единствените Ви доходи от страната са от трудови правоотношения с българско дружество - работодател за периода 01.11.2022 г. - 31.12.2022 г.
Съгласно чл. 52 от ЗДДФЛ не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само:
- 1. доходи от трудови правоотношения, когато към 31 декември на данъчната година лицето има работодател по основно трудово правоотношение и той е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година, и/или
- 2. доходи от трудови правоотношения, когато към 31 декември на данъчната година лицето няма работодател по основно трудово правоотношение или има такъв, но той не е определил годишен размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения, ако са изпълнени едновременно следните условия:
- а) данъкът върху общата годишна данъчна основа е равен на авансово удържания по чл. 42 от ЗДДФЛ, и
- б) лицето не ползва данъчни облекчения по реда на чл. 23 от ЗДДФЛ.
При условие че към 31 декември 2022 г. имате работодател по основно трудово правоотношение и същият е определил годишния размер на данъка, не сте задължен да подавате ГДД за 2022 г. в България.
Извод: За 2022 г. не сте задължен да подавате годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в Република България, при условие че към 31.12.2022 г. имате работодател по основно трудово правоотношение в България, който е определил годишния размер на данъка и е удържал пълния му размер.
По втори въпрос
Приложение № 8 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ се подава само от местните лица на страната.
За 2022 г. имате качеството на чуждестранно лице за данъчни цели на Република България.
Извод: За 2022 г. не сте задължен да подавате приложение № 8 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за наличните към 31 декември акции и дялове на чуждестранни дружества.
По трети въпрос
"Данъчно облекчение за деца" по чл. 22в от ЗДДФЛ може да се ползва от всеки един от родителите, при условие че отговаря на изискванията, посочени в разпоредбите на чл. 22в, и има през 2022 г. получени доходи, облагаеми с данък върху общата годишна данъчна основа.
Посоченото данъчно облекчение може да се ползва:
- чрез работодателя, когато лицето е в трудови правоотношения, или
- с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Ако не сте ползвали данъчното облекчение за 2022 г. чрез работодателя, може да го ползвате с подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, като:
- попълните приложение № 1 за доходите от трудови правоотношения, и
- попълните приложение № 10 за данъчното облекчение.
В този случай ще се декларира единствено облагаемият доход, получен от трудови правоотношения в България, и само той ще участва във формиране на годишната данъчна основа.
Една от възможностите за подаване на ГДД е чрез ПИК по електронен път. Тази услуга е достъпна в портала за електронни услуги на официалната страница на НАП (nra.bg). Ако лицето не е самоосигуряващо се, има възможност декларацията да се подаде и на място в съответния офис на НАП на хартиен носител.
Национална агенция за приходите изразява становища по конкретно поставени въпроси от заинтересовано лице. Въпросите, относими за Вашата съпруга, следва да бъдат поставени от нея в отделно запитване.
Извод: Имате право да ползвате данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2022 г., ако отговаряте на изискванията на разпоредбата и имате доходи, облагаеми с данък върху общата годишна данъчна основа. Ако не сте го ползвали чрез работодателя, можете да го ползвате с подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, като декларирате само доходите от трудови правоотношения в България и попълните приложение № 1 и приложение № 10.
Заключителни разпоредби
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установената при евентуално производство по ДОПК; при различия не може да се прилага чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
