ОТНОСНО: Право на данъчен кредит по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) за покупката на автомобил с места за сядане "6+1"
В Дирекция ОДОП ... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-28-163/ 14.05.2021 г., относно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на правото на данъчен кредит при покупката на автомобил с брой на местата за сядане "6+1".
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас дружество, което е регистрирано по материалния закон, се занимава с търговия на дребно с други нехранителни стоки, неквалифицирани другаде по НКИД. Закупен е употребяван лек автомобил, марка BMW, модел X5хDrive 40i, с брой места "6+1". Същият се използва за превозване на стоки от други градове на България, както и за лични нужди.
Във връзка с гореизложеното, сте поставили следния въпрос:
Фирмата има ли право да ползва данъчен кредит при покупката на съответния автомобил?
Предвид така изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
Независимо от горната разпоредба, текстът на чл. 70 от закона предвижда ограничения на това право в конкретни случаи. По смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил.
В параграф първи, т. 18 от ДР на ЗДДС е дадено определение на понятието "лек автомобил" за целите на закона: "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане, без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил, автомобилът, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Доколкото в запитването е посочено, че закупеният от дружеството автомобил е с "6+1" места, е видно, че същият не попада в ограничителните разпоредби на чл. 70, ал. 1, т. 4 от закона.
Предвид обстоятелството, че сте посочили в запитването, че същият ще се ползва както за дейността на дружеството, така и за лични нужди, Ви обръщам внимание на следното:
От 01.01.2017 г. е в сила разпоредбата на чл.71б от ЗДДС, съгласно която за различни от недвижими имоти стоки (какъвто е автомобилът) и които биха били дълготрайни активи, и които ще се използват едновременно от регистрираното лице, както за извършване на независимата му икономическа дейност, така и за негови лични нужди или за лични нужди на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от независимата икономическа дейност, възниква право на данъчен кредит само за частта от начисления данък, съответстваща на използването на актива за независимата икономическа дейност. Частта от начисления данък, която е с право на приспадане на данъчен кредит се определя по реда на чл.71а от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка.В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Относно: Право на данъчен кредит по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) за покупката на автомобил с места за сядане "6+1"
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: представляваното от Вас дружество, регистрирано по ЗДДС, се занимава с търговия на дребно с други нехранителни стоки, неквалифицирани другаде по НКИД. Закупен е употребяван лек автомобил, марка BMW, модел X5хDrive 40i, с брой места "6+1". Автомобилът се използва за превозване на стоки от други градове на България, както и за лични нужди.
Въпрос: Фирмата има ли право да ползва данъчен кредит при покупката на съответния автомобил?
Предвид изложената фактическа обстановка и приложимото законодателство по ЗДДС се прави следният правен анализ.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
Независимо от тази разпоредба, чл. 70 от ЗДДС предвижда ограничения на правото на приспадане на данъчен кредит в конкретни случаи. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил.
В § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС е дадено определение на понятието "лек автомобил" за целите на закона: "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане, без мястото на водача, не превишава 5. Не е лек автомобил автомобилът, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Доколкото в запитването е посочено, че закупеният от дружеството автомобил е с "6+1" места, се приема, че същият не попада в ограничителните разпоредби на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.
Извод: Ограничението по чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС за леки автомобили не се прилага за процесния автомобил с "6+1" места, поради което по принцип е налице възможност за упражняване на право на данъчен кредит при спазване на общите условия на чл. 69 от ЗДДС.
С оглед на обстоятелството, че в запитването е посочено, че автомобилът ще се използва както за дейността на дружеството, така и за лични нужди, се прилага следното:
От 01.01.2017 г. е в сила разпоредбата на чл. 71б от ЗДДС, съгласно която за различни от недвижими имоти стоки (какъвто е автомобилът), които биха били дълготрайни активи и които ще се използват едновременно от регистрираното лице както за извършване на независимата му икономическа дейност, така и за негови лични нужди или за лични нужди на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от независимата икономическа дейност, възниква право на данъчен кредит само за частта от начисления данък, съответстваща на използването на актива за независимата икономическа дейност.
Частта от начисления данък, която е с право на приспадане на данъчен кредит, се определя по реда на чл. 71а от ЗДДС.
Извод: При едновременно използване на автомобила за независимата икономическа дейност на дружеството и за лични нужди възниква право на данъчен кредит само за частта от начисления данък, съответстваща на използването на автомобила за независимата икономическа дейност, като тази част се определя по реда на чл. 71а от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност на действителната фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
