ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмо с вх. № 20-21-5/20.03.2024 г., препратено по компетентност от Дирекция ОДОП ........., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Разработвате електронен магазин за собствена козметична линия, която ще се предлага само онлайн, предимно в България и Европа. Дружеството е регистрирано по ДДС и няма физически магазин. Електронният магазин ще бъде генериран чрез платформата "Wix.com", като плащанията ще се извършват с дебитна и кредитна карта чрез "Stripe". Предвиждате също възможност за използване и на "Paypal". Доставките в БГ ще се извършват чрез Еконт и Спиди, а за чужбина с БГ пощи.
Поставяте следните въпроси:
1. Трябва ли задължително да издавате касов бон от фискално устройство (ФУ)?
2. Необходимо ли е да регистрирате електронен магазин в НАП?
3. Каква друга информация е необходимо да подавате в НАП - например одиторски файл?
С оглед на така изложената фактическа обстановка и разпоредбите на действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Общото правило, заложено в чл. 118, ал. 1 от ЗДДС, е, че всяко лице (регистрирано и нерегистрирано по реда на закона) е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Съгласно чл. 118, ал. 3 от ЗДДС фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип (ФУ) или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД).
Условията и редът, съобразно които се издават фискални касови бележки, са регламентирани в Наредба № Н-18 от 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.).
Съгласно разпоредбата на чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ). Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от наредбата.
Важно е да се отбележи, че определящ за издаване на фискален бон е начинът на плащане на стоките от страна на клиента, a не начинът на получаване от търговеца на платените по продажбата парични средства. Предвид това, когато лице извършва продажби, плащането по които се извършва в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна/дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, за него е налице задължение за издаване на касова бележка от ФУ/ИАСУТД. В случай че плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на ЗПУПС, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор по ЗПУ, не е налице задължение за издаване на фискална касова бележка.
С оглед изложеното и в контекста на зададените въпроси и посоченият начин на плащане от клиента - с дебитна и кредитна карта, за Вас ще е налице задължение за издаване на фискален бон от ФУ.
По втори въпрос:
В § 1, т. 87 от допълнителни разпоредби (ДР) на ЗДДС се съдържа определение за електронен магазин. "Електронен магазин" е софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите (ЗЗП), като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Съгласно чл. 45 от ЗЗП, договор от разстояние е всеки договор, сключен между търговец и потребител като част от организирана система за продажби от разстояние или предоставяне на услуги от разстояние без едновременното физическо присъствие на търговеца и потребителя, чрез изключителното използване на едно или повече средства за комуникация от разстояние до сключването на договора, включително в момента на сключване на договора.
Съгласно чл. 52м, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. лице по чл. 3, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин, независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет, преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин подава информация по електронен път с квалифициран електронен подпис, по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), чрез електронна услуга в Портала за е-услуги на НАП, достъпен на интернет страницата на НАП, съгласно Приложение № 33 от наредбата.
От съществено значение дали електронен магазин следва да се регистрира в НАП е начинът на организиране на дейността, начините, чрез които клиентите/потребителите заплащат за стоката и дали е налице задължение за издаване на фискален бон за извършената продажба.
В конкретния случай, за всяко лице, което извършва продажба на стоки/услуги чрез софтуер, отговарящ на определението за електронен магазин (независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет) и приема плащания, за които се изисква издаване на фискален бон, е налице задължение за подаване на Приложение № 33 (преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин).
По трети въпрос:
Считано от 1 февруари 2020 г. е създадена алтернативна възможност, която при определени условия допуска вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба. По силата на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби, вместо с фискален или системен бон, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите, отговаря/т на изискванията по чл. 52с от Наредбата; и
2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
В този случай е необходимо лицето, изпълняващо условията и желаещо да приложи посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез електронен магазин, да се запознае подробно с разпоредбите в членове 52о - 52у от Наредба № Н-18/2006 г.
Съгласно чл. 52т, ал. 2 от наредбата лицето, използващо алтернативната възможност по чл. 3, ал. 17 от наредбата, е длъжно за всеки календарен месец да подава към НАП стандартизиран одиторски файл, съгласно приложение № 38, съдържащ информация за направените в електронния магазин поръчки, по които са извършени доставки на стоки/услуги през месеца. Информацията се подава до 15-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнася.
Само за лицата, избрали да прилагат алтернативната възможност по чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г., е налице задължение за подаване на стандартизиран одиторски файл съгласно приложение № 38 от наредбата.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
Изложена фактическа обстановка:
Разработвате електронен магазин за собствена козметична линия, която ще се предлага само онлайн, предимно в България и Европа. Дружеството е регистрирано по ДДС и няма физически магазин. Електронният магазин ще бъде генериран чрез платформата "Wix.com", като плащанията ще се извършват с дебитна и кредитна карта чрез "Stripe". Предвиждате също възможност за използване и на "Paypal". Доставките в България ще се извършват чрез Еконт и Спиди, а за чужбина - с Български пощи.
Поставени въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли задължително да издавате касов бон от фискално устройство (ФУ)?
Въпрос 2: Необходимо ли е да регистрирате електронен магазин в НАП?
Въпрос 3: Каква друга информация е необходимо да подавате в НАП - например одиторски файл?
По първи въпрос
Общото правило по чл. 118, ал. 1 от ЗДДС е, че всяко лице, независимо дали е регистрирано по ЗДДС, е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
Съгласно чл. 118, ал. 3 от ЗДДС фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип (ФУ) или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД).
Условията и редът за издаване на фискални касови бележки са регламентирани в Наредба № Н-18/2006 г.
Съгласно чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва:
- чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- чрез кредитен превод,
- чрез директен дебит,
- чрез наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС),
- или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от Наредба № Н-18/2006 г.
Подчертава се, че определящ за издаване на фискален бон е начинът на плащане на стоките от страна на клиента, а не начинът на получаване от търговеца на платените по продажбата парични средства.
Следователно, когато лице извършва продажби, по които плащането се извършва в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна/дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, за него възниква задължение за издаване на касова бележка от ФУ/ИАСУТД.
В случай че плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на ЗПУПС, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор по ЗПУ, не възниква задължение за издаване на фискална касова бележка.
С оглед изложеното и във връзка с посочения от Вас начин на плащане от клиента - с дебитна и кредитна карта, за Вас ще е налице задължение за издаване на фискален бон от ФУ.
Извод: При плащане от клиентите с дебитна и кредитна карта по продажбите през електронния магазин за Вас възниква задължение за издаване на фискален бон от фискално устройство.
По втори въпрос
В § 1, т. 87 от допълнителните разпоредби на ЗДДС е дадено определение за "електронен магазин". "Електронен магазин" е софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите (ЗЗП), като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Съгласно чл. 45 от ЗЗП договор от разстояние е всеки договор, сключен между търговец и потребител като част от организирана система за продажби от разстояние или предоставяне на услуги от разстояние без едновременното физическо присъствие на търговеца и потребителя, чрез изключителното използване на едно или повече средства за комуникация от разстояние до сключването на договора, включително в момента на сключване на договора.
Съгласно чл. 52м, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. лице по чл. 3 от наредбата, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин, независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет, преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин подава информация по електронен път с квалифициран електронен подпис, по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), чрез електронна услуга в Портала за е-услуги на НАП, достъпен на интернет страницата на НАП, съгласно Приложение № 33 от наредбата.
От съществено значение за това дали електронен магазин следва да се регистрира в НАП е начинът на организиране на дейността, начините, по които клиентите/потребителите заплащат за стоката, и дали е налице задължение за издаване на фискален бон за извършената продажба.
В конкретния случай, за всяко лице, което извършва продажба на стоки/услуги чрез софтуер, отговарящ на определението за електронен магазин (независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет) и приема плащания, за които се изисква издаване на фискален бон, е налице задължение за подаване на Приложение № 33 преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин.
Извод: Тъй като ще извършвате продажби чрез електронен магазин и ще приемате плащания, за които се изисква издаване на фискален бон, за Вас възниква задължение да подадете в НАП информация по Приложение № 33 преди започване на дейността по продажби чрез електронния магазин.
По трети въпрос
Считано от 1 февруари 2020 г. е създадена алтернативна възможност, която при определени условия допуска вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба.
По силата на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби, вместо с фискален или системен бон, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
- 1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите отговаря/т на изискванията по чл. 52с от Наредба № Н-18/2006 г.; и
- 2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
В този случай е необходимо лицето, което изпълнява условията и желае да приложи посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез документ, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, да спазва изискванията на наредбата, включително относно софтуера за управление на продажбите и подаването на съответната информация към НАП, съгласно приложимите разпоредби (включително тези, свързани с одиторски файл, когато такива са предвидени).
Извод: При изпълнение на условията на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. може да се прилага алтернативният ред за отчитане на продажбите чрез документ, който не е фискален/системен бон, като се спазват всички изисквания на наредбата, включително относно софтуера и подаваната към НАП информация.
