|
Изх. №20-00-91 13.03.2024 г. |
ЗДДФЛ - чл. 13, ал.1, т. 6 и т. 7 ЗДДФЛ -чл. 13, ал. 2 ЗДДФЛ - чл. 52, ал. 1, т. 3 |
Без да излагате конкретна фактическа обстановка отправяте искане за изразяване на официален отговор относно облагането на наследствена пенсия, която получавате за съпруга Ви, който е роден, работил и починал в Швейцария. Пояснявате, че от 07.02.2023 г. получавате тази наследствена пенсия в България, тъй като от тази дата отново живеете тук. Допълвате, че до настоящия момент не работите и нямате други доходи (ако това би имало отношение към облагането на тази наследствена пенсия). Прилагате копия на документи (с легализиран превод) относно два вида пенсии които получавате, както следва:
- от Федерален департамент на финансите EDF, Централна служба за компенсации ZAS, Федерална каса за компенсации EAK - за плащане на пенсии и обезщетения на безпомощни на AHV/IV;
- от Пенсионна каса на федерация ПУБЛИКА - за плащане на пенсия на съпруг/пенсия при вписано партньорство.
Във връзка с горното поставяте следния въпрос:
Подлежи ли на облагане за целите на ЗДДФЛ наследствената пенсия, която получавате?
Предвид недостатъчно ясната фактическа обстановка, липсата на информация относно вида на платеца на дохода от чужбина, както и законовото основание за изплащането му, изразяваме следното принципно становище с оглед приложението на разпоредбите на ЗДДФЛ, които биха имали отношение при определянето от Ваша страна на получените доходи, сред долупосочените:
Редът за облагане на доходи, получени през данъчната година зависи от обстоятелството дали получателите на дохода са чуждестранни физически лица или местни физически лица по смисъла на ЗДДФЛ.
Според чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, а съгласно чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица - за придобити доходи от източници в Република България.
Статутът на местно лице на България се определя за цялата календарна (данъчна) година по критериите, заложени в чл. 4 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 4, ал. 1 от с.з. местно физическо лице без оглед на гражданството, е лице:
1. което има постоянен адрес в България, или
2. което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
3. което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
4. чийто център на жизнените интереси се намира в България.
На основание чл. 4, ал. 5 от ЗДДФЛ не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната. Съгласно чл. 4, ал. 4 от същия закон, центърът на жизнените интереси се намира в България, когато интересите на лицето са тясно свързани със страната. При тяхното определяне могат да се вземат предвид семейството, собствеността, мястото, от което лицето осъществява трудова, професионална или стопанска дейност, и мястото, от което управлява собствеността си.
Чуждестранни физически лица са лицата, които не са местни лица по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ (чл. 5 от с.з.).
Приемайки, че към настоящия момент, за данъчни цели, Вие сте местно физическо лице (предвид изложеното в запитването), то на основание чл. 6 от ЗДДФЛ, сте носител на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ е предвидено, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ, нито са освободени от облагане по силата на друг закон.
Съгласно, чл. 13, ал. 1, т. 6 и т. 7 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от задължително осигуряване в България или в чужбина, както и доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия.
За целите на т. 7 от чл. 13 е въведена легална дефиниция на понятието "допълнително доброволно осигуряване" в §1, т. 12 от ДР на ЗДДФЛ и това е: осигуряването по част втора, дялове трети и четвърти от Кодекса за социално осигуряване (КСО), както и доброволното осигуряване, осъществявано съгласно законодателството на държава членка на Европейския съюз, на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство или на друга държава членка на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие, от институция, която извършва дейности, пряко свързани с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
Също така по силата на чл. 13, ал. 2 от ЗДДФЛ не се смята за доход полученото имущество по наследство.
Ако получаваните от Вас суми/пенсия, попада в приложното поле на посочените по-горе разпоредби, то същата не подлежи на облагане или деклариране съгласно чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ в Р България.
Следва да имате предвид, че на основание чл. 50а от ЗДДФЛ местно физическо лице може да декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 придобитите през годината доходи по чл. 13. За целта същото следва да попълни (при условие че желае) приложение №13"Необлагаеми доходи, доходи облагаеми с окончателен данък по чл. 38 от ЗДДФЛ, с изключение на тези по приложение №8, и имущество, получено по наследство, завет, дарение или с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт" (образец 2013), Част ІІІ "Други необлагаеми доходи, придобити през годината" на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 908 се декларират "Доходи от задължително осигуряване в България или в чужбина, освободени от облагане съгласно чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ", а с код 902 се декларират "Доходи от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия; доходи от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори; доходи от инвестиции на активите на фондовете за допълнително пенсионно осигуряване, разпределени по индивидуалните партиди на осигурените лица, освободени от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ".
В Част IV "Получено през годината имущество по наследство, завет, дарение или с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт" с код 3031 се посочват парични средства, получени по наследство.
Обръщам внимание, че предвид липсата на подробни данни във Вашето запитване, не може да бъде направен извод дали сте местно или чуждестранно лице, което е от особено значение за определяне на данъчните Ви задължения по смисъла на ЗДДФЛ, респ. Спогодбата между България и Конфедерация Швейцария за избягване на двойното данъчно облагане(СИДДО).
По отношение на данъчното облагане на доходите на физически лица следва да се има предвид обаче, че съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.В конкретния случай е налице подписаната СИДДО.
Предвид разпределението на компетентности Ви уведомяваме, че ако имате въпроси относно тълкуване на конкретни разпоредби на СИДДО, следва да адресирате запитването си до дирекция СИДДО при ЦУ на НАП - гр. София 1000, бул. "Княз Ал. Дондуков" №52, като въпросите следва да бъдат подкрепени с необходимите писмени документи.
Въпрос: Подлежи ли на облагане за целите на ЗДДФЛ наследствената пенсия, която получавате?
Посочено е, че получавате наследствена пенсия за съпруга Ви, който е роден, работил и починал в Швейцария. От 07.02.2023 г. получавате тази наследствена пенсия в България, тъй като от тази дата отново живеете тук. До момента не работите и нямате други доходи. Приложени са документи (с легализиран превод) относно два вида пенсии, които получавате:
- от Федерален департамент на финансите EDF, Централна служба за компенсации ZAS, Федерална каса за компенсации EAK - за плащане на пенсии и обезщетения на безпомощни на AHV/IV;
- от Пенсионна каса на федерация ПУБЛИКА - за плащане на пенсия на съпруг/пенсия при вписано партньорство.
Поради недостатъчно ясната фактическа обстановка, липсата на информация за вида на платеца на дохода от чужбина и законовото основание за изплащането му, е изложено принципно становище относно приложението на разпоредбите на ЗДДФЛ, които биха имали отношение при определянето от Ваша страна на получените доходи.
Редът за облагане на доходите, получени през данъчната година, зависи от това дали получателите са чуждестранни или местни физически лица по смисъла на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. Съгласно чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България.
Статутът на местно лице на България се определя за цялата календарна (данъчна) година по критериите на чл. 4 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ местно физическо лице, без оглед на гражданството, е лице:
- 1. което има постоянен адрес в България, или
- 2. което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
- 3. което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
- 4. чийто център на жизнените интереси се намира в България.
На основание чл. 4, ал. 5 от ЗДДФЛ не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната.
Съгласно чл. 4, ал. 4 от ЗДДФЛ центърът на жизнените интереси се намира в България, когато интересите на лицето са тясно свързани със страната. При определянето им могат да се вземат предвид семейството, собствеността, мястото, от което лицето осъществява трудова, професионална или стопанска дейност, и мястото, от което управлява собствеността си.
Чуждестранни физически лица са лицата, които не са местни лица по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ - чл. 5 от ЗДДФЛ.
Приемайки, въз основа на изложеното в запитването, че към настоящия момент за данъчни цели сте местно физическо лице, на основание чл. 6 от ЗДДФЛ сте носител на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ, или са освободени от облагане по силата на друг закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 6 и т. 7 от ЗДДФЛ не са облагаеми:
- доходите от задължително осигуряване в България или в чужбина;
- доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия.
За целите на чл. 13, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ в § 1, т. 12 от ДР на ЗДДФЛ е въведена легална дефиниция на понятието "допълнително доброволно осигуряване": това е осигуряването по част втора, дялове трети и четвърти от Кодекса за социално осигуряване, както и доброволното осигуряване, осъществявано съгласно законодателството на държава членка на Европейския съюз, на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство или на друга държава членка на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие, от институция, която извършва дейности, пряко свързани с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
Съгласно чл. 13, ал. 2 от ЗДДФЛ не се смята за доход полученото имущество по наследство.
Ако получаваните от Вас суми/пенсия попадат в приложното поле на посочените разпоредби, те не подлежат на облагане или деклариране в Република България съгласно чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 50а от ЗДДФЛ местно физическо лице може да декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ придобитите през годината доходи по чл. 13 от ЗДДФЛ. За целта, при желание, се попълва приложение № 13 "Необлагаеми доходи, доходи облагаеми с окончателен данък по чл. 38 от ЗДДФЛ, с изключение на тези по приложение № 8, и имущество, получено по наследство, завет, дарение или с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт" (образец 2013).
В Част III "Други необлагаеми доходи, придобити през годината" на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ:
- с код 908 се декларират "Доходи от задължително осигуряване в България или в чужбина, освободени от облагане съгласно чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ";
- с код 902 се декларират "Доходи от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия; доходи от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори; доходи от инвестиции на активите на фондовете за допълнително пенсионно осигуряване, разпределени по индивидуалните партиди на осигурените лица, освободени от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ".
В Част IV "Получено през годината имущество по наследство, завет, дарение или с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт" с код 3031 се посочват парични средства, получени по наследство.
Извод: Ако получаваните от Вас суми/пенсия представляват доходи от задължително осигуряване, доходи от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия, или имущество, получено по наследство по смисъла на цитираните разпоредби на чл. 13 от ЗДДФЛ, те не подлежат на облагане и не подлежат на задължително деклариране по чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, като могат по желание да бъдат декларирани по реда на чл. 50а от ЗДДФЛ.
Обърнато е внимание, че поради липса на подробни данни в запитването не може да бъде направен извод дали сте местно или чуждестранно лице, което е от особено значение за определяне на данъчните Ви задължения по смисъла на ЗДДФЛ и съответно по Спогодбата между България и Конфедерация Швейцария за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО).
По отношение на данъчното облагане на доходите на физически лица следва да се има предвид, че съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. В конкретния случай е налице подписаната СИДДО между България и Конфедерация Швейцария.
Посочено е, че при въпроси относно тълкуване на конкретни разпоредби на СИДДО запитването следва да бъде адресирано до дирекция "СИДДО" при ЦУ на НАП - гр. София 1000, бул. "Княз Ал. Дондуков" № 52, като въпросите трябва да бъдат подкрепени с необходимите писмени документи.
Извод: Поради липса на достатъчно фактически данни НАП не прави конкретен извод за Вашия статут като местно или чуждестранно лице и за конкретния режим на облагане по СИДДО, като посочва, че при противоречие между ЗДДФЛ и СИДДО се прилагат разпоредбите на СИДДО и при необходимост следва да се обърнете към дирекция "СИДДО" с подкрепящи документи.
