2_244/31.03.2022
ЗКПО, чл.10
чл.26, т.1 и т.2
чл.204, ал.1, т.4
ЗДДС, §1, т.18 от ДР
чл.70, ал.1, т. 3, 4 и 5
Като собственик на предприятието, имате нужда от закупуването и ползването на лек автомобил за представителни и управленски цели, в т.ч.: бизнес пътувания, срещи с контрагенти, други управленски функции.
Въпросът Ви е: Как да бъде третирана доставката в съответствие с българското данъчно законодателство, за да се ползват разходите за придобиване и разходите за експлоатация като разход на дружеството.
Предвид изложената фактическа обстановка и съотносимата нормативна уредба изразявам следното становище:
В Закон за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ няма разпоредби, които да ограничават придобиването на данъчни дълготрайни материални активи. След придобиване на автомобил, когато същият ще се използва за дейността на предприятието, е необходимо той да бъде заведен в данъчно-амортизационния план (ДАПл) и да се определят данъчни амортизации в размери, съобразно посочените в чл. 55 от ЗКПО.
ЗКПО не съдържа специални правила по отношение на разходите за поддръжка и експлоатация на превозни средства, когато се използват за осъществяване на стопанската дейност на данъчно задълженото лице, в т.ч. и управленска, т.е. следва да се прилага общия режим на закона по отношение на отчетените счетоводни разходи при определяне на корпоративния данък.
Доказването на разходите за поддръжка и експлоатация свързани с основната дейност, се доказва чрез документи, изискуеми по реда на чл. 10 от ЗКПО и Закона за счетоводството (ЗСч): фактури, вкл. фискален бон и пътни листи/книжки, удостоверяващи осъществяването на превози във връзка с извършваната дейност, командировъчни заповеди и др. Освен това следва да се съставят и други документи - протоколи за приемане и предаване на извършената работа, заявки за посещения във фирмите по повод на възникнали нужди и други документи с подобен характер, разработени като вътрешен документооборот, които могат да послужат за доказване на изминатите километри по пътни листи във връзка с извършваната дейност. Наличието на доказателства, че автомобилът се използва единствено за осъществяване на тази дейност, е задължително условие, за да не се облагат разходите за амортизация, поддръжка, ремонт и експлоатация с данък върху разходите по чл.204, ал.1, т.4 от ЗКПО. В случаите, когато не е налице документална обоснованост, разходите за поддръжка, ремонт и експлоатация на лек автомобил, с който се осъществява дейността не се облагат с данък върху разходите по реда на чл. 204 от ЗКПО, а се прилага разпоредбата на чл. 26, т. 1 и т. 2 от ЗКПО и се увеличава финансовият резултат.
По приложението на ЗДДС:
Видно от запитването дружеството има нужда от закупуване на лек автомобил, който ще се ползва за представителни и управленски цели, в т.ч. бизнес пътувания в страната и в чужбина, срещи с контрагенти както и други управленски функции.
В §1, т.18 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието "лек автомобил", предвид което лек автомобил е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Предвид чл.70, ал.1, т. 3, 4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели;
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил;
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
С оглед изложеното, при закупуване от едноличния търговец на лек автомобил, който ще се използва за представителни и управленски цели, правото на приспадане на данъчен кредит за покупката на автомобила, както и за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на този автомобил, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали няма да е налице, на основание чл.70, ал.1, т.3, т.4 и 5 от ЗДДС.
Уведомяваме Ви, че настоящото становище е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Като собственик на предприятието имате нужда от закупуване и ползване на лек автомобил за представителни и управленски цели, включително за бизнес пътувания, срещи с контрагенти и други управленски функции.
Въпрос: Как да бъде третирана доставката в съответствие с българското данъчно законодателство, за да се ползват разходите за придобиване и разходите за експлоатация като разход на дружеството?
По прилагането на ЗКПО
В Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) няма разпоредби, които да ограничават придобиването на данъчни дълготрайни материални активи.
След придобиване на автомобил, когато същият ще се използва за дейността на предприятието, е необходимо той да бъде заведен в данъчно-амортизационния план (ДАПл) и да се определят данъчни амортизации в размери, съобразно посочените в чл. 55 от ЗКПО.
ЗКПО не съдържа специални правила по отношение на разходите за поддръжка и експлоатация на превозни средства, когато се използват за осъществяване на стопанската дейност на данъчно задълженото лице, включително и управленска. Поради това се прилага общият режим на закона по отношение на отчетените счетоводни разходи при определяне на корпоративния данък.
Доказването на разходите за поддръжка и експлоатация, свързани с основната дейност, се извършва чрез документи, изискуеми по реда на чл. 10 от ЗКПО и Закона за счетоводството (ЗСч): фактури, включително фискален бон, пътни листи/книжки, удостоверяващи осъществяването на превози във връзка с извършваната дейност, командировъчни заповеди и др.
Освен това следва да се съставят и други документи - протоколи за приемане и предаване на извършената работа, заявки за посещения във фирмите по повод на възникнали нужди и други документи с подобен характер, разработени като вътрешен документооборот, които могат да послужат за доказване на изминатите километри по пътни листи във връзка с извършваната дейност.
Наличието на доказателства, че автомобилът се използва единствено за осъществяване на тази дейност, е задължително условие, за да не се облагат разходите за амортизация, поддръжка, ремонт и експлоатация с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО.
В случаите, когато не е налице документална обоснованост, разходите за поддръжка, ремонт и експлоатация на лек автомобил, с който се осъществява дейността, не се облагат с данък върху разходите по реда на чл. 204 от ЗКПО, а се прилага разпоредбата на чл. 26, т. 1 и т. 2 от ЗКПО и се увеличава финансовият резултат.
Извод: Разходите за придобиване и експлоатация на автомобила се признават за данъчни при завеждане в ДАПл и при наличие на пълна документална обоснованост, доказваща използването му единствено за дейността; при липса на такава обоснованост не се прилага данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 ЗКПО, а финансовият резултат се увеличава по чл. 26, т. 1 и т. 2 ЗКПО.
По прилагането на ЗДДС
Дружеството има нужда от закупуване на лек автомобил, който ще се ползва за представителни и управленски цели, включително бизнес пътувания в страната и в чужбина, срещи с контрагенти, както и други управленски функции.
Съгласно § 1, т. 18 от допълнителните разпоредби на ЗДДС "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 3, 4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели;
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил;
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
С оглед изложеното, при закупуване от едноличния търговец на лек автомобил, който ще се използва за представителни и управленски цели, правото на приспадане на данъчен кредит за покупката на автомобила, както и за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на този автомобил, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, няма да е налице на основание чл. 70, ал. 1, т. 3, 4 и 5 от ЗДДС.
Извод: За лек автомобил, използван за представителни и управленски цели, не възниква право на приспадане на данъчен кредит нито за придобиването му, нито за разходите по поддръжка, ремонт, подобрение и експлоатация по чл. 70, ал. 1, т. 3, 4 и 5 ЗДДС.
Заключителна част
Настоящото становище е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Извод: Изложените разяснения имат принципен характер и подлежат на проверка и ревизия от органите по приходите по реда на чл. 110 ДОПК.
