НАП: Инвестиране на преотстъпен данък в нова земеделска техника по чл. 189б от ЗКПО при финансов лизинг

Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството е реализирало положителен финансов резултат от дейността си по производство на непреработена земеделска продукция за 2022 г. и формира преотстъпен данък за същата година. През месец септември 2022 г. е закупена нова земеделска техника чрез встъпване в договор за финансов лизинг. Моментът на придобиване на новата земеделска техника (прехвърляне на собствеността на активите) е през 2023 г.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос: Може ли началния момент на инвестицията да предхожда годината, за която се отнася преотстъпването?

Въпрос: Ще бъде ли признат като начален момент на инвестиране на преотстъпения данък за 2022 г., сключеният договор за финансов лизинг през септември 2022 г.?

Въпрос: Ще бъде ли призната инвестицията на преотстъпен данък формиран за 2022 г., с начало на инвестирането през 2022 г. (посредством договор за финансов лизинг) и момент на придобиване на активите/прехвърляне на собствеността от дружеството през 2023 г.?

При проведен телефонен разговор е уточнено, че запитването касае дейността на ЕТ ... и е допусната техническа грешка.

Предвид изложената непълна фактическа обстановка (липсва информация относно вида на активите, предмет на договора за лизинг и др.) и действащата нормативна уредба, е изразено принципно становище по поставените въпроси.

Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ на земеделски стопани.

Едноличният търговец може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че са изпълнени изискванията на тази правна норма. За правомерното преотстъпване на данъка следва да са изпълнени едновременно условията, регламентирани в чл. 189б, ал. 2, т. 1-9 от ЗКПО, като относимите към поставените въпроси са изискванията по т. 1.

Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.

От тази разпоредба следва, че регистрираните земеделски стопани трябва едновременно да са изпълнили следните условия:

• да инвестират преотстъпения данък в активи - сгради или земеделска техника;
• да използват активите за производство на непреработена земеделска и животинска продукция;
• активите да са нови;
• да инвестират преотстъпения данък в срок до края на годината, следваща годината на преотстъпване.

В § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО е дадено определение на понятието "земеделска техника" за целите на чл. 189б от закона: това са "самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието", т.е. придобитите активи трябва едновременно да попадат в една от посочените категории и да се използват в земеделието.

ЗКПО не дефинира понятието "нов/а", поради което то следва да се тълкува и прилага в общоприетия му смисъл, което означава: който е направен, купен или е възникнал неотдавна или за пръв път, който е запазил първоначалния си вид, не се е изхабил. Когато се касае за земеделска техника, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието, трябва да са фабрично нови или новосъздадени.

По отношение на срока за инвестиране на данъка приложение намира разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, която поставя единствено краен срок, но този срок е обвързан с годината, за която се преотстъпва данък. Следователно началната дата на инвестиране на преотстъпения за дадена година данък е 1 януари на годината, за която се ползва преотстъпването, а крайната дата е 31.12. на следващата година.

Извод: началният момент на инвестицията не може да предхожда годината, за която се отнася преотстъпването; за данък, преотстъпен за дадена година, инвестирането може да започне най-рано от 1 януари на същата година и да приключи най-късно до 31 декември на следващата година.

Съгласно изложеното в запитването, търговецът възнамерява да инвестира преотстъпения данък за 2022 г. в придобиването на нова земеделска техника при условията на финансов лизинг, чрез сключен договор през 2022 г., като придобиването на техниката (прехвърлянето на собствеността) ще е през 2023 г.

При тълкуване на понятието "придобити", въведено в редакцията на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, в сила от 01.01.2014 г., по отношение на активите, ползвани по договори за финансов лизинг, Върховният административен съд се позовава на прякото действие на европейските правни норми, залегнали в регламентите.

Според съдебната практика придобиването на собствеността върху земеделски активи не е относим факт при прилагането на чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО, тъй като в това отношение намира пряко приложение чл. 14, § 6, б. "б" от Регламент (ЕС) № 702/2014 на Комисията от 25 юни 2014 г. относно деклариране на някои категории помощи в секторите на селското и горското стопанство и в селските райони за съвместими с вътрешния пазар в приложение на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз и за отмяна на Регламент (ЕС) № 1857/2006 на Комисията (Регламент (ЕС) № 702/2014), според който помощта обхваща като допустим разход този за закупуването или покупката на лизинг на машини и оборудване до пазарната стойност на актива.

В чл. 14, § 7 от Регламент (ЕС) № 702/2014 са посочени разходите, които не са допустими - разходите, свързани с договор за лизинг, различни от тези по § 6, б. "а" и "б", например марж на лизингодателя, разходите за рефинансиране на лихви, административните разходи и разходите за застраховка.

Във връзка с гореизложеното, инвестицията в нова земеделска техника, придобита при условията на финансов лизинг, би могла да послужи за доказване изпълнението на изискването за инвестиране на преотстъпения данък в нова земеделска техника при изпълнение на всички изисквания на разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173 от ЗКПО).

Извод: при спазване на всички условия на чл. 189б от ЗКПО и на глава 22, раздел I от ЗКПО, инвестицията в нова земеделска техника по договор за финансов лизинг, сключен през 2022 г., с прехвърляне на собствеността през 2023 г., може да се признае като инвестиция на преотстъпения данък за 2022 г., като за целите на изискването за "придобити" активи не е решаващ моментът на прехвърляне на собствеността, а допустимите по Регламент (ЕС) № 702/2014 разходи за закупуване или покупка на лизинг.

Уведомено е, че становището е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежи на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.

Извод: окончателната преценка за изпълнение на всички условия за преотстъпване на данъка се прави от органите по приходите в рамките на проверки и ревизии по чл. 110 от ДОПК, като настоящото становище има принципен характер.