ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-101/18.08.2023 г. относно прилагането на разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството притежава хотелски комплекс, който освен база за нощувка и ресторанти, предлага и СПА услуги, спортни дейности - фитнес, вътрешен плувен басейн за спорт и обучение и външен плувен басейн. Входът/таксата за спортните съоръжения (за фитнес, вътрешен и външен басейн) за клиентите, които не са гости на хотела, е общ. Заплащайки таксата, клиентите имат право да използват и трите изброени съоръжения, като им се издава касов бон за стойността, с надпис-вход басейн/и. Когато вътрешният басейн е в ремонт или профилактика, се използва и външния плувен басейн за спортно плуване в летния сезон. Често клиентите комбинират услугите, използвайки и трите съоръжения, но има и такива, които предпочитат да практикуват плуването си лятото на външния плувен басейн. В запитването е цитирано тълкуване в становище на НАП на понятието "спортни съоръжения" с оглед практиката на СЕС за целите на прилагането на чл. 66 от ЗДДС.
Дружеството счита, че при така предлаганите комплексни услуги може да приложи намалената данъчна ставка 9 % по ЗДДС.
В тази връзка е поставен следният въпрос:
В случай че дружеството предлага доставка на услуга за фитнес, външен и вътрешен басейн, при заплащането на която се издава касов бон с наименование вход басейн, приложима ли е намалената данъчна ставка, независимо коя услуга ще реши да използва клиентът?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното принципно становище:
Съгласно § 15д, т. 6 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗДДС, ставката по чл. 66а от закона (9 на сто) се прилага до 31 декември 2023 г. за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения.
Относно приложение на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента за доставките на услуги за използване на спортни съоръжения съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС, в сила от 01.08.2020 г. е издадено общо становище на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-162/19.10.2020 г., което може да бъде намерено на интернет страницата на НАП. В същото са изложени принципните положения относно приложението на разпоредбата, както и конкретни хипотези и примери.
Относно ползването на фитнес:
Ползването на фитнес оборудване във фитнес зали попада в хипотезата на чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС (този текст е относим до 30.06.2022 г.) и за доставката на услугата за използването му е приложима намалената ставка на данъка от 9 на сто. От 01.07.2022 г. до 31.12.2023 г. за тази доставка се прилага намалената ставка от 9 % по § 15д, т. 6 от ПЗР на ЗДДС.
Относно ползването на басейн:
Доставка по използването на спортни съоръжения се изразява в предоставяне възможност да се практикува спорт или друга физическа активност чрез използване на съответното съоръжение. В обхвата на тази норма е възмездното предоставяне на право да се използва басейн - за плуване, водна топка, водна аеробика, скокове във вода и пр.
В този смисъл, доколкото спортното съоръжение се използва за упражняването на спорт, за доставката на услугата за използване на съответното спортно съоръжение е приложима намалената ставка на данъка от 9 на сто.
Когато басейн се използва за различни от спорта цели (релакс, отдих или възстановяване), за доставката на услугата за използването му е приложима стандартната ставка на данъка от 20 на сто.
Относно данъчната ставка, приложима за доставка на услуга по използване на басейн/и, е приложимо изложеното в т. 3.2.2. на становище изх. № 20-00-162/19.10.2020 г., на зам. изпълнителния директор на НАП в частта му за използване на спортните съоръжения с двойно предназначение, както следва да се има предвид и изложеното в т. 4.1.
За определяне на същността на комплексната доставка на услуга следва да се определи водещият ѝ елемент от гледна точка на средностатистическия потребител. Доставка на услуга по използване на плаж с изграден басейн през активния сезон за плажуване в общия случай следва да се третира като една-единствена комплексна доставка, облагаема с данъчна ставка 20 на сто, тъй като от гледна точка на средностатистическия потребител основната същност на услугата е отдих и/или развлечение. Когато обаче извън плажния сезон или в рамките на същия, но в определени часови зони, се предоставя възможност на спортисти или на други клиенти да тренират плуване/да плуват, доставката на услугата по предоставяне правото на ползване на съоръжението е облагаема с данъчна ставка 9 на сто.
Възможно е обаче относно съоръжения с двойно предназначение да е налице сходно по обем ползване по едно и също време както от лица, практикуващи спорт или съответната друга физическа активност (плуване), така и от лица, използващи същото за отдих и забавление. Не следва да се изключва в такива случаи и възможността по отношение на такова съоръжение да се приложи съответното на всяко ползване данъчно облагане (ставка). В тези случаи в тежест на стопанисващия съоръжението доставчик е да осигури подходяща организация на ползването, даваща възможност за осъществяване на контрол за коректното данъчно третиране на доставката, като например поставяне на клиентите на различни по цвят гривни, обособяване сектори или обекти за различните видове използване на съоръжението или други подходящи мерки. При подобно смесено ползване на едно и също спортно съоръжение за целите на данъчния контрол следва да се осигури надеждна одитна следа. В тежест на данъчно задълженото лице, стопанисващо обекта, е да осигури достатъчно ясно разграничаване на двата вида доставки и отчетност за това. В случай че такава липсва, данъчното третиране следва да бъде с приложение на стандартната данъчна ставка от двадесет на сто.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството притежава хотелски комплекс, който освен база за нощувка и ресторанти, предлага и СПА услуги, спортни дейности - фитнес, вътрешен плувен басейн за спорт и обучение и външен плувен басейн. Входът/таксата за спортните съоръжения (за фитнес, вътрешен и външен басейн) за клиентите, които не са гости на хотела, е общ. При заплащане на таксата клиентите имат право да използват и трите съоръжения, като им се издава касов бон за стойността с надпис "вход басейн/и". Когато вътрешният басейн е в ремонт или профилактика, за спортно плуване в летния сезон се използва и външният плувен басейн. Често клиентите комбинират услугите, използвайки и трите съоръжения, но има и клиенти, които предпочитат да практикуват плуването си през лятото на външния плувен басейн.
В запитването е цитирано тълкуване в становище на НАП на понятието "спортни съоръжения" с оглед практиката на Съда на Европейския съюз за целите на прилагането на чл. 66 от ЗДДС. Дружеството счита, че при така предлаганите комплексни услуги може да приложи намалената данъчна ставка 9 % по ЗДДС.
В тази връзка е поставен следният въпрос:
Въпрос: В случай че дружеството предлага доставка на услуга за фитнес, външен и вътрешен басейн, при заплащането на която се издава касов бон с наименование "вход басейн", приложима ли е намалената данъчна ставка, независимо коя услуга ще реши да използва клиентът?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното принципно становище:
Съгласно § 15д, т. 6 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗДДС, ставката по чл. 66а от закона (9 на сто) се прилага до 31 декември 2023 г. за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения.
Относно прилагането на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента за доставките на услуги за използване на спортни съоръжения съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС, в сила от 01.08.2020 г., е издадено общо становище на заместник изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-162/19.10.2020 г., публикувано на интернет страницата на НАП. В него са изложени принципните положения относно приложението на разпоредбата, както и конкретни хипотези и примери.
Относно ползването на фитнес:
Ползването на фитнес оборудване във фитнес зали попада в хипотезата на чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС (този текст е относим до 30.06.2022 г.) и за доставката на услугата за използването му е приложима намалената ставка на данъка от 9 на сто. За периода от 01.07.2022 г. до 31.12.2023 г. за тази доставка се прилага намалената ставка от 9 % по § 15д, т. 6 от ПЗР на ЗДДС.
Извод: Доставката на услуга по ползване на фитнес оборудване във фитнес зали се облага с намалена ставка 9 % за посочените периоди, съответно по чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС до 30.06.2022 г. и по § 15д, т. 6 от ПЗР на ЗДДС от 01.07.2022 г. до 31.12.2023 г.
Относно ползването на басейн:
Доставка по използването на спортни съоръжения се изразява в предоставяне възможност да се практикува спорт или друга физическа активност чрез използване на съответното съоръжение. В обхвата на тази норма попада възмездното предоставяне на право да се използва басейн - за плуване, водна топка, водна аеробика, скокове във вода и др.
Доколкото спортното съоръжение се използва за упражняването на спорт, за доставката на услугата за използване на съответното спортно съоръжение е приложима намалената ставка на данъка от 9 на сто.
Когато басейн се използва за различни от спорта цели (релакс, отдих или възстановяване), за доставката на услугата за използването му е приложима стандартната ставка на данъка от 20 на сто.
Относно данъчната ставка, приложима за доставка на услуга по използване на басейн/и, е приложимо изложеното в т. 3.2.2. на становище изх. № 20-00-162/19.10.2020 г. на заместник изпълнителния директор на НАП в частта му за използване на спортните съоръжения с двойно предназначение, като следва да се има предвид и изложеното в т. 4.1.
За определяне на същността на комплексната доставка на услуга следва да се определи водещият ѝ елемент от гледна точка на средностатистическия потребител.
Доставка на услуга по използване на плаж с изграден басейн през активния сезон за плажуване в общия случай следва да се третира като една-единствена комплексна доставка, облагаема с данъчна ставка 20 на сто, тъй като от гледна точка на средностатистическия потребител основната същност на услугата е отдих и/или развлечение.
Когато обаче извън плажния сезон или в рамките на същия, но в определени часови зони, се предоставя възможност на спортисти или на други клиенти да тренират плуване/да плуват, доставката на услугата по предоставяне правото на ползване на съоръжението е облагаема с данъчна ставка 9 на сто.
Възможно е относно съоръжения с двойно предназначение да е налице сходно по обем ползване по едно и също време както от лица, практикуващи спорт или съответната друга физическа активност (плуване), така и от лица, използващи същото за отдих и забавление. В такива случаи не следва да се изключва възможността по отношение на такова съоръжение да се приложи съответното на всяко ползване данъчно облагане (ставка).
В тези случаи в тежест на стопанисващия съоръжението доставчик е да осигури подходяща организация на ползването, даваща възможност за осъществяване на контрол за коректното данъчно третиране на доставката, като например:
- поставяне на клиентите на различни по цвят гривни;
- обособяване на сектори или обекти за различните видове използване на съоръжението;
- други подходящи мерки.
При подобно смесено ползване на едно и също спортно съоръжение за целите на данъчния контрол следва да се осигури надеждна одитна следа. В тежест на данъчно задълженото лице, стопанисващо обекта, е да осигури достатъчно ясно разграничаване на двата вида доставки и отчетност за това. В случай че такава липсва, данъчното третиране следва да бъде с приложение на стандартната данъчна ставка от двадесет на сто.
Извод: За използването на басейн като спортно съоръжение (за плуване и други спортни или физически активности) е приложима намалената ставка 9 %, а при използване за релакс, отдих или възстановяване - стандартната ставка 20 %. При съоръжения с двойно предназначение може да се прилагат различни ставки според действителното ползване, при условие че доставчикът осигури надеждна организация и отчетност; при липса на такава се прилага ставка 20 %.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на намалената данъчна ставка 9 % за услугите по ползване на фитнес, вътрешен и външен басейн зависи от това дали съоръженията се използват като спортни съоръжения и от начина на организиране и отчитане на различните видове ползване; при липса на ясно разграничаване и отчетност се прилага стандартната ставка 20 %.
