2_91/03.02.2022 г
чл.21, ал.4, т.4, б."б" и б"в" от ЗДДС
чл.21, ал.2ЗДДС
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и извършва логистични услуги към трети страни, по конкретно към Украйна. Дейността се извършва от България, където се намира офисът и управителят на дружеството, но самата услуга се отнася до логистика и контрол на качеството на товари на пристанището в Украйна - товарене и разтоварване на кораби.
Посочвате, че клиентите Ви са данъчно задължени лица от трети страни и страни от ЕС. Тъй като фирмата осигурява връзката между предлагащи и търсещи услугите по контрол на качеството, получава и фактури за услуги от доставчици от трети страни.
От проведен телефонен разговор с управителя на дружеството се доуточни, че същото е посредник между получателя и доставчика на услугите, свързани с логистика и контрол на качеството на товарите и че получателите на тези услуги са ДЗЛ, регистрирани по ДДС в ДДЧ и ДЗЛ от трети страни, за което получава комисионно възнаграждение.
От допълнително предоставеният договор става ясно, че изпълнителят се съгласява да осигури организиране на инспекционни услуги при товарене на товари в плавателни съдове в украинските морски търговски пристанища, в частност:
- извършване на проверка, вземане на проби, наблюдение на товарите, контрол върху теглото, тестване на качеството, издаване на сертификати за тегло, качество, трюмове, чистота и др.
Поставяте следните въпроси:
- Необходимо ли е да си самоначислявате ДДС по чл.117 от ЗДДС за горепосочените услуги, при положение, че услугите се извършват изцяло в Украйна - пристанището в Одеса?
- Тъй като не начислявате ДДС за извършената услуга, какво основание за не начисляване на ДДС следва да посочите във фактурата и в кои колони от дневника за продажби и клетки от справката декларация следва да се отрази прихода?
С оглед изложената фактическа обстановка и от допълнително проведеният телефонен разговор, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС изразявам следното становище:
Видно от запитването ...........ЕООД предоставя услуги на ДЗЛ от трети страни и на ДЗЛ регистрирани по ДДС в ДДЧ на ЕС, свързани с логистика и контрол на качеството на товари на пристанището в Украйна, като превъзлага изпълнението им на доставчици от трети страни, за което получава фактури. В последствие дружеството префактурира тези услуги и полагащото се комисионно възнаграждение на възложителя на услугите.
От гледна точка на ЗДДС, общото правило за определяне на мястото на изпълнение на доставка на услуга се съдържа в разпоредбите на чл.21, ал.1 и 2 от с.з. и е в зависимост от обстоятелството дали получателят на същата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно посочените разпоредби това е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност - когато получател е данъчно незадължено лице (ДНЗЛ), съответно мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност - когато получател е данъчно задължено лице (ДЗЛ).
В действащите Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилник за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя - дали той е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, в сила от 01.07.2011 г. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави-членки.
За определяне статута на получателя на услугите като данъчно задължено лице, в регламента са установени доказателствата, които доставчикът следва да получи от получателя. Тези документи са различни в зависимост от това, къде е установен получателя - в Общността или извън нея.
Когато получателят на услугите е установен в Общността:
Съгласно член 18, пар.1 от Регламента: освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
- когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с член 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност.
С оглед по - горе изложеното дружеството предоставя услуги, свързани с логистика и контрол на качеството на товари на ДЗЛ регистрирани по ДДС в ДДЧ на ЕС, предвид което мястото на изпълнение на тези доставки ще се определи по чл.21, ал.2 от ЗДДС и ще е там където е установен получателят им - в съответната ДЧ, т.е. извън територията на страната.
В издадените фактури като основание за неначисляване на ДДС следва да се посочи разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, във връзка с чл.21, ал.2 от с.з.
Предвид разпоредбата на чл.121, ал.2 от ППЗДДС документация и отчетност се води и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната. Доставката следва да намери отражение в колона 22 на Дневника за продажби и кл.17 на Справката декларация, в които се отразява данъчната основа на доставката на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на ДДЧ.
Когато получателят на услугите е установен в трета страна:
Съгласно член 18, пар.3 от Регламента, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
- ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността
- когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
С оглед изложеното, когато получател на услугите, свързани с логистика и контрол на качеството на товари са дружества - ДЗЛ от трета страна, мястото на доставката ще се определи също по чл.21, ал.2 от ЗДДС и ще е извън територията на страната. В издадената фактура като основание за неначисляване на ДДС следва да посочите разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, във връзка с чл.21, ал.2 от с.з.
Доставките ще намерят отражение в кл.18 на СД "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС" и к.23 на Дневника за продажби "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС".
Следва да имате предвид и разпоредбата на чл.21, ал.4, т.4, б."б" и б"в" от ЗДДС, предвид която мястото на изпълнение на доставката с услуга е мястото, където фактически се извършва услугата, предоставена на данъчно незадължено лице, при услуги, свързани с транспортна обработка на стоки и услуги по оценка, експертиза или работа по движима вещ.
По смисъла на §1, т. 26 от ДР на ЗДДС "транспортна обработка на стоки" са услугите по разтоварване, натоварване, претоварване, подреждане и укрепване на стоката, предоставяне на контейнери, както и други услуги, предоставяни пряко във връзка с транспорта.
В тази връзка, при определяне на предоставените услуги, като услуги по оценка, експертиза или работа по движима вещ или услуги, свързани с транспортна обработка на стоки, по които получатели са данъчно незадължени лица /ДНЗЛ/, мястото на изпълнение на доставката ще е там, където фактически се предоставят услугите - на територията на Украйна, т.е. извън територията на страната /чл.21, ал.4, т.4, б."б" и б"в" от ЗДДС/.
Съгласно чл. 113, ал.3, т.1 от ЗДДС фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.
Относно получените от Вас услуги от ДЗЛ от трети страни, които не са установени на територията на страната, на които сте възложили да осъществят логистика и контрол на качеството на товарите, мястото на изпълнение на тези доставки ще се определи по чл.21, ал.2 от ЗДДС и ще е на територията на страната, с оглед на което следва да начислите ДДС, на основание чл.82, ал.2, т.3 от с.з.
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и извършва логистични услуги към трети страни, по-конкретно към Украйна. Дейността се извършва от България, където се намират офисът и управителят на дружеството, но самата услуга се отнася до логистика и контрол на качеството на товари на пристанище в Украйна - товарене и разтоварване на кораби. Клиентите са данъчно задължени лица от трети страни и от държави членки на ЕС.
Дружеството осигурява връзката между предлагащи и търсещи услугите по контрол на качеството и получава фактури за услуги от доставчици от трети страни. От проведен телефонен разговор с управителя е уточнено, че дружеството е посредник между получателя и доставчика на услугите, свързани с логистика и контрол на качеството на товарите, като получателите на тези услуги са данъчно задължени лица, регистрирани по ДДС в държави членки, и данъчно задължени лица от трети страни, за което дружеството получава комисионно възнаграждение.
От допълнително предоставения договор е видно, че изпълнителят се съгласява да осигури организиране на инспекционни услуги при товарене на товари в плавателни съдове в украинските морски търговски пристанища, в частност: извършване на проверка, вземане на проби, наблюдение на товарите, контрол върху теглото, тестване на качеството, издаване на сертификати за тегло, качество, трюмове, чистота и др.
Въпрос: Необходимо ли е да си самоначислявате ДДС по чл.117 от ЗДДС за горепосочените услуги, при положение, че услугите се извършват изцяло в Украйна - пристанището в Одеса?
Въпрос: Тъй като не начислявате ДДС за извършената услуга, какво основание за не начисляване на ДДС следва да посочите във фактурата и в кои колони от дневника за продажби и клетки от справката-декларация следва да се отрази прихода?
С оглед изложената фактическа обстановка и допълнително проведения телефонен разговор, въз основа на относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС, се изразява следното становище.
Дружеството предоставя услуги на данъчно задължени лица от трети страни и на данъчно задължени лица, регистрирани по ДДС в държави членки на ЕС, свързани с логистика и контрол на качеството на товари на пристанището в Украйна, като превъзлага изпълнението им на доставчици от трети страни, за което получава фактури. Впоследствие дружеството префактурира тези услуги и полагащото се комисионно възнаграждение на възложителя на услугите.
От гледна точка на ЗДДС общото правило за определяне на мястото на изпълнение на доставка на услуга се съдържа в разпоредбите на чл.21, ал.1 и ал.2 от закона и зависи от това дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Съгласно тези разпоредби мястото на изпълнение е:
- мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност - когато получател е данъчно незадължено лице;
- мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност - когато получател е данъчно задължено лице.
В ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документите, необходими за доказване статута на получателя като данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС, в сила от 01.07.2011 г. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки.
За определяне статута на получателя на услугите като данъчно задължено лице в регламента са установени доказателствата, които доставчикът следва да получи от получателя. Тези документи са различни в зависимост от това дали получателят е установен в Общността или извън нея.
1. Когато получателят на услугите е установен в Общността
Съгласно чл.18, пар.1 от Регламент (ЕС) № 282/2011, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно задължено лице, когато:
- получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с чл.31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на ДДС.
С оглед на горното, дружеството предоставя услуги, свързани с логистика и контрол на качеството на товари, на данъчно задължени лица, регистрирани по ДДС в държави членки на ЕС. Мястото на изпълнение на тези доставки се определя по чл.21, ал.2 от ЗДДС и е там, където е установен получателят - в съответната държава членка, т.е. извън територията на страната.
В издадените фактури като основание за неначисляване на ДДС следва да се посочи разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС във връзка с чл.21, ал.2 от закона.
Съгласно чл.121, ал.2 от ППЗДДС документация и отчетност се води и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната. Доставката следва да се отрази:
- в колона 22 на дневника за продажби;
- в клетка 17 на справката-декларация, където се отразява данъчната основа на доставката на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на държава членка.
Извод: За услугите към данъчно задължени лица, регистрирани по ДДС в държави членки на ЕС, мястото на изпълнение е по чл.21, ал.2 от ЗДДС - в държавата членка на получателя, ДДС не се начислява на основание чл.86, ал.3 във връзка с чл.21, ал.2 от ЗДДС, а доставките се отразяват в колона 22 на дневника за продажби и клетка 17 на справката-декларация.
2. Когато получателят на услугите е установен в трета страна
Съгласно чл.18, пар.3 от Регламент (ЕС) № 282/2011, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчно задължено лице:
- ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на ДДС на данъчно задължени лица, които не са установени на територията на Общността;
- когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчно задължени лица, или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчно задължено лице, и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност, като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
С оглед изложеното, когато получатели на услугите, свързани с логистика и контрол на качеството на товари, са дружества - данъчно задължени лица от трета страна, мястото на доставката също се определя по чл.21, ал.2 от ЗДДС и е извън територията на страната.
В издадената фактура като основание за неначисляване на ДДС следва да се посочи разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС във връзка с чл.21, ал.2 от закона.
Доставките ще намерят отражение:
- в клетка 18 на справката-декларация - "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС";
- в колона 23 на дневника за продажби - "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС".
Извод: За услугите към данъчно задължени лица, установени в трети страни, мястото на изпълнение е по чл.21, ал.2 от ЗДДС - извън територията на страната, ДДС не се начислява на основание чл.86, ал.3 във връзка с чл.21, ал.2 от ЗДДС, а доставките се отразяват в клетка 18 на справката-декларация и колона 23 на дневника за продажби като доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС.
3. Специално правило при услуги към данъчно незадължени лица
Следва да се има предвид разпоредбата на чл.21, ал.4, т.4, б."б" и б."в" от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата, когато услугата е предоставена на данъчно незадължено лице и е:
- услуга, свързана с транспортна обработка на стоки - б."б";
- услуга по оценка, експертиза или работа по движима вещ - б."в".
По смисъла на §1, т.26 от допълнителните разпоредби на ЗДДС "транспортна обработка на стоки" са услугите по разтоварване, натоварване, претоварване, подреждане и укрепване на стоката, предоставяне на контейнери, както и други услуги, предоставяни пряко във връзка с транспорта.
В тази връзка, при определяне на мястото на изпълнение на услуги, свързани с транспортна обработка на стоки или с оценка, експертиза или работа по движима вещ, когато получател е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където фактически се извършва услугата.
Извод: При услуги, свързани с транспортна обработка на стоки или с оценка, експертиза или работа по движима вещ, предоставени на данъчно незадължени лица, се прилага чл.21, ал.4, т.4, б."б" и б."в" от ЗДДС и мястото на изпълнение е мястото на фактическото извършване на услугата.
