ОТНОСНО:Прилагане на Закон за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило писмено запитване с вх. № 94-00-7/ 21.01.2022 г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че през 2017 г. и 2018 г. сте работили в Швейцария по трудови правоотношения. След това сте се върнали на територията на страната. През 2021 г. сте получили обезщетение за пенсиониране от чуждестранно дружество, в което са внасяни вноски от работодателя в Швейцария. Видно от представения в превод документ за изплатена сума има удържан данък. Платецът на дохода е посочил, че така удържаният данък може да се възстанови след представяне на заверен документ, от който е видно, че Вие сте местно лице на Р България и изплатеният доход е обложен в страната и да приложите документ за облагане.
Поставени са следните въпроси:
- Подлежи ли на деклариране и облагане посоченият доход през 2021 г. и на кое основание?
- Какъв документ следва да бъде издаден за заплащането му?
С оглед на действащата нормативна уредба, описаната фактическа обстановка и приложените документи, изразявам следното становище:
Доходите на местните физически лица са обект на облагане по реда на ЗДДФЛ. Предвид разпоредбата на чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
В съответствие с нормата на чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ на облагане по реда на същия закон подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 7 и т. 14 от ЗДДФЛ не са облагаеми:
- доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия; доходите от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори; доходите от инвестиции на активите на фондовете за допълнително пенсионно осигуряване, разпределени по индивидуалните партиди на осигурените лица;
- застрахователните обезщетения, когато е настъпило застрахователно събитие.
Видно от приложения документ за изплатеното обезщетение за пенсиониране, същото е съгласно договор за застраховка, но няма информация относно вида на същата.
Полученият доход би могъл да се определи, че е от категорията на получени суми от допълнително доброволно осигуряванеили застраховка за пенсия, ако отговаря на определенията, дадени в закона.
Съгласно чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнителнодоброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на обратното получаване на внесените суми за застраховка живот/получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия.
Въведена е легална дефиниция на понятието "допълнително доброволно осигуряване" в § 1, т.12 от ДР на ЗДДФЛ и това е: Осигуряването по част втора, дялове трети и четвърти от Кодекса за социално осигуряване, както и доброволното осигуряване, осъществявано съгласно законодателството на държава-членка на Европейския съюз, на друга държава-страна по споразумението за Европейското икономическо пространство, или на друга държава-членка на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие, от институция, която извършва дейност пряко свързани с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
Важно е фондът да е институция, която извършва дейност, пряко свързана с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
В § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ е уточнено, че "Застраховки "Живот" за целите на чл. 19, чл. 24, ал. 2, т. 12 и чл. 28, ал. 2, т. 1 са сключваните от:
а) застрахователи, лицензирани съгласно Кодекса за застраховането, или от застрахователи със седалище в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, извършващи дейност при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги:
аа) застраховка "Живот", която включва застраховка само за достигане на определена възраст, застраховка само за смърт, застраховка за достигане на определена възраст или за по-ранна смърт, посочена в т. 1, буква "а" и т. 3, буква "а" от раздел I на приложение № 1 от Кодекса за застраховането;
бб) застраховка с изплащане на анюитети (пенсия или рента) по т. 1, буква "б" и т. 3, буква "б" от раздел I на приложение № 1 от Кодекса за застраховането.
Не се облагат с окончателен данък доходите по ал. 8, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл.24, ал. 2, т. 12(чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ).
Следователно, ако доходите попадат в определението за "допълнително доброволно осигуряване" или "застраховка живот" (застраховка с изплащане на пенсия или рента) и за същите не е ползвано данъчно облекчение, не се дължи окончателен данък по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложената нормативна уредба, могат да се направят следните изводи:
Полученото обезщетение за пенсиониране по договор за застраховка не подлежи на облагане в Р България, ако отговаря на определенията по параграф 1, т. 12 или т. 14 от ДР на ЗДДФЛ, цитирани по-горе и за направените вноски не е ползвано данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за доходите в Р България.
В разпоредбата на чл. 18 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) с Конфедерация Швейцария е посочено, че "като се имат предвид разпоредбите на ал. 2 на чл. 19, пенсии и други подобни плащания, изплатени на местно лице на едната договаряща държава във връзка с трудово правоотношение в миналото, се облагат с данък само в тази държава. Все пак, когато такива пенсии и други подобни плащания, възникнали в другата договаряща държава, не подлежат на облагане с данъци в първата посочена държава, тази друга договаряща държава може да облага с данъци този доход."
Ако същото е получено в резултат на вноски за задължително пенсионно осигуряване, тогава е налице чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, а именно доходите от задължително пенсионно осигуряване в България или в чужбина са необлагаеми доходи.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената или други документи, лицето не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: През 2017 г. и 2018 г. лицето е работило в Швейцария по трудови правоотношения, след което се е върнало в България. През 2021 г. е получило обезщетение за пенсиониране от чуждестранно дружество, в което работодателят в Швейцария е внасял вноски. От представения превод на документа за изплатената сума е видно, че е удържан данък. Платецът на дохода е посочил, че този данък може да бъде възстановен след представяне на заверен документ, удостоверяващ, че лицето е местно лице на Република България, че изплатеният доход е обложен в България, както и след прилагане на документ за облагане.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Подлежи ли на деклариране и облагане посоченият доход през 2021 г. и на кое основание?
Въпрос 2: Какъв документ следва да бъде издаден за заплащането му?
Доходите на местните физически лица се облагат по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Съгласно чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ на облагане подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на необлагаемите по закон доходи.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 7 и т. 14 от ЗДДФЛ не са облагаеми:
- доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия; доходите от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори; доходите от инвестиции на активите на фондовете за допълнително пенсионно осигуряване, разпределени по индивидуалните партиди на осигурените лица;
- застрахователните обезщетения, когато е настъпило застрахователно събитие.
От приложения документ за изплатеното обезщетение за пенсиониране е видно, че то е изплатено по договор за застраховка, но липсва информация за вида на застраховката. Полученият доход би могъл да се определи като доход от допълнително доброволно осигуряване или застраховка за пенсия, ако отговаря на определенията, дадени в закона.
Съгласно чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на обратното получаване на внесените суми за застраховка "Живот"/получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия.
В § 1, т. 12 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ е дадена легална дефиниция на "допълнително доброволно осигуряване": това е осигуряването по част втора, дялове трети и четвърти от Кодекса за социално осигуряване, както и доброволното осигуряване, осъществявано съгласно законодателството на държава - членка на Европейския съюз, на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, или на друга държава - членка на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие, от институция, която извършва дейност, пряко свързана с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица. Важно е фондът да е институция, която извършва дейност, пряко свързана с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
В § 1, т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ е уточнено, че "застраховки "Живот" за целите на чл. 19, чл. 24, ал. 2, т. 12 и чл. 28, ал. 2, т. 1 са сключваните от:
- застрахователи, лицензирани съгласно Кодекса за застраховането, или от застрахователи със седалище в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, извършващи дейност при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги:
- застраховка "Живот", която включва застраховка само за достигане на определена възраст, застраховка само за смърт, застраховка за достигане на определена възраст или за по-ранна смърт, посочена в т. 1, буква "а" и т. 3, буква "а" от раздел I на приложение № 1 от Кодекса за застраховането;
- застраховка с изплащане на анюитети (пенсия или рента) по т. 1, буква "б" и т. 3, буква "б" от раздел I на приложение № 1 от Кодекса за застраховането.
Съгласно чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ не се облагат с окончателен данък доходите по ал. 8, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12.
Следователно, ако доходите попадат в определението за "допълнително доброволно осигуряване" или "застраховка живот" (застраховка с изплащане на пенсия или рента) и за тях не е ползвано данъчно облекчение, не се дължи окончателен данък по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.
Извод: Полученото обезщетение за пенсиониране по договор за застраховка не подлежи на облагане в Република България, ако отговаря на определенията по § 1, т. 12 или т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ и за направените вноски не е ползвано данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за доходите в България.
В чл. 18 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между Република България и Конфедерация Швейцария е предвидено, че "като се имат предвид разпоредбите на ал. 2 на чл. 19, пенсии и други подобни плащания, изплатени на местно лице на едната договаряща държава във връзка с трудово правоотношение в миналото, се облагат с данък само в тази държава. Все пак, когато такива пенсии и други подобни плащания, възникнали в другата договаряща държава, не подлежат на облагане с данъци в първата посочена държава, тази друга договаряща държава може да облага с данъци този доход."
Ако полученото обезщетение е резултат от вноски за задължително пенсионно осигуряване, е приложима разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, съгласно която доходите от задължително пенсионно осигуряване в България или в чужбина са необлагаеми доходи.
Извод: При доход от задължително пенсионно осигуряване, включително в чужбина, доходът е необлагаем по чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ. При доход от допълнително доброволно осигуряване или застраховка "Живот", отговарящ на § 1, т. 12 или т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ и без ползвано данъчно облекчение, не се дължи окончателен данък по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ. В тези случаи доходът не подлежи на облагане в България, а приложението на СИДДО с Конфедерация Швейцария следва разпоредбата на чл. 18 от спогодбата.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс бъде установена фактическа обстановка, различна от посочената, или бъдат представени други документи, лицето не може да се позовава на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установените факти; при различия или допълнителни документи не може да се прилага чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
