ДОПК - чл. 17, ал. 1, т. 2 и 5, чл. 103, ал. 1, чл. 104, чл. 128, ал. 1 и чл. 129, ал. 1 и 2
ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № ............/13.07.2018 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ..........., офис ........., в което поставяте въпроси по прилагане на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Във връзка с първия поставен въпрос в запитването относно дължимостта на начислените лихви в данъчно-осигурителната Ви сметка върху авансовите осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (ДОО), за допълнително задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО) и за здравно осигуряване, отнасящи се за 2013, 2014 и 2015 г., които сте внасяли в законоустановените срокове, но сте декларирали със закъснение с декларация образец № 6 (на 03.07.2017 г.), в резултат на което с внесените суми сте погасили други Ваши задължения, чийто падеж междувременно е настъпил, Ви уведомявам за следното:
Правата на задължените лица са регламентирани в чл. 17, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). По смисъла на т. 2 и т. 5 от същия член, задължените лица имат право да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство и да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им, както и правото да получат информация за публичните им задължения, и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
С оглед визираните в чл. 4 от ДОПК принципи за самостоятелност и независимост на органите по приходите, не се изготвя отговор/становище на писмено запитване, когато се поставят въпроси, свързани с неприключило данъчно-осигурително производство, в което клиентът е страна. Тъй като към настоящия момент отправеното от Вас запитване е предмет на неприключило административно производство, компетентен да отговори на същото е органът, който ръководи и участва в съответното производство.
По отношение на втория зададен въпрос, свързан с необходимостта от извършване на корекция на данните от подадената вече Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. и Справката за окончателния размер на осигурителния доход към нея, както и с възможността декларираните в повече задължения да бъдат прихванати за други Ваши задължения или да Ви бъдат възстановени, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 104, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването ѝ, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. В ал. 2 на същата разпоредба е посочено, че промени в подадена декларация се извършват с нова декларация. Подадена след изтичането на срока по ал. 1 декларация за промени се смята за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане (чл. 104, ал. 3 от ДОПК). Според ал. 4, коригиращи декларации за задължителни осигурителни вноски могат да се подават и след изтичане на законоустановения срок за подаване.
При установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването ѝ или несъответствия между данните в декларацията и данните, получени от органите по приходите от трети лица или администрации съгласно изискванията на данъчното и осигурителното законодателство за подаване на декларации или информация, извън случаите по чл. 101, ал. 4 и чл. 102, ал. 4, подателят се поканва да отстрани несъответствията в 14-дневен срок от получаването на съобщението (чл. 103, ал. 1 от ДОПК). Отстраняването на несъответствията се извършва с подаване на нова декларация. Подаването на новата декларация, извършено в срока по ал. 1, ползва подателя, независимо от чл. 104, ал. 3 (чл. 103, ал. 2 от ДОПК).
За да бъдат отстранени несъответствията в подадената от Вас годишна данъчна декларация и справка за окончателния размер на осигурителния доход за 2013 г., трябва да уведомите писмено компетентната ТД на НАП за възникналата ситуация, с оглед предприемане на действия от страна на органите по приходите за установяване на действителния размер на задълженията Ви за данък и за задължителни осигурителни вноски за 2013 г.
На основание чл. 128, ал. 1 от ДОПК недължимо платени или събрани суми за данъци, задължителни осигурителни вноски, наложени от органите по приходите глоби и имуществени санкции, както и суми, подлежащи на възстановяване съгласно данъчното или осигурителното законодателство от Националната агенция за приходите (НАП), се прихващат от органите по приходите за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от НАП. Прихващането или възстановяването на недължимо платени суми се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на задълженото лице, което следва да бъде придружено от подкрепящите го документи. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон не е предвидено друго. След постъпване на искането за прихващане или възстановяване може да се възложи извършването на ревизия или проверка (чл. 129, ал. 1 и 2 от ДОПК).
В запитването са поставени въпроси по прилагане на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) във връзка с:
- начислени лихви в данъчно-осигурителната Ви сметка върху авансови осигурителни вноски за ДОО, ДЗПО и здравно осигуряване за 2013, 2014 и 2015 г., които сте внасяли в законоустановените срокове, но сте декларирали със закъснение с декларация образец № 6 на 03.07.2017 г., в резултат на което с внесените суми са погасени други Ваши задължения с настъпил падеж;
- необходимостта от корекция на данните от подадената Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. и Справката за окончателния размер на осигурителния доход към нея, както и възможността декларираните в повече задължения да бъдат прихванати за други Ваши задължения или да Ви бъдат възстановени.
1. Относно първия въпрос - начислени лихви върху авансови осигурителни вноски, декларирани със закъснение
Правата на задължените лица са уредени в чл. 17, ал. 1 от ДОПК. Съгласно т. 2 и т. 5 на същата алинея задължените лица имат право:
- да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, както и да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им;
- да получат информация за публичните си задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
С оглед принципите по чл. 4 от ДОПК за самостоятелност и независимост на органите по приходите, не се изготвя отговор/становище на писмено запитване, когато се поставят въпроси, свързани с неприключило данъчно-осигурително производство, в което клиентът е страна.
Тъй като към момента на изготвяне на становището отправеното от Вас запитване е предмет на неприключило административно производство, компетентен да отговори на първия въпрос е органът, който ръководи и участва в съответното производство.
Извод: По първия въпрос НАП не дава конкретен отговор в това становище, тъй като въпросът е предмет на неприключило административно производство и следва да бъде разгледан от органа по приходите, който го води.
2. Относно втория въпрос - корекция на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. и справката за окончателния размер на осигурителния доход, както и прихващане/възстановяване на надвнесени суми
По втория въпрос, свързан с необходимостта от извършване на корекция на данните от подадената Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. и Справката за окончателния размер на осигурителния доход към нея, както и с възможността декларираните в повече задължения да бъдат прихванати за други Ваши задължения или да Ви бъдат възстановени, се излага следното:
Съгласно чл. 104, ал. 1 от ДОПК след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването ѝ, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения.
В чл. 104, ал. 2 от ДОПК е предвидено, че промени в подадена декларация се извършват с нова декларация.
Съгласно чл. 104, ал. 3 от ДОПК подадена след изтичането на срока по ал. 1 декларация за промени се смята за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане.
По силата на чл. 104, ал. 4 от ДОПК коригиращи декларации за задължителни осигурителни вноски могат да се подават и след изтичане на законоустановения срок за подаване.
Съгласно чл. 103, ал. 1 от ДОПК, при установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването ѝ или несъответствия между данните в декларацията и данните, получени от органите по приходите от трети лица или администрации съгласно изискванията на данъчното и осигурителното законодателство за подаване на декларации или информация, извън случаите по чл. 101, ал. 4 и чл. 102, ал. 4 от ДОПК, подателят се поканва да отстрани несъответствията в 14-дневен срок от получаването на съобщението.
Отстраняването на несъответствията се извършва с подаване на нова декларация. Съгласно чл. 103, ал. 2 от ДОПК подаването на новата декларация, извършено в срока по ал. 1, ползва подателя, независимо от чл. 104, ал. 3.
За да бъдат отстранени несъответствията в подадената от Вас годишна данъчна декларация и справка за окончателния размер на осигурителния доход за 2013 г., следва да уведомите писмено компетентната териториална дирекция на НАП за възникналата ситуация, с оглед предприемане на действия от страна на органите по приходите за установяване на действителния размер на задълженията Ви за данък и за задължителни осигурителни вноски за 2013 г.
На основание чл. 128, ал. 1 от ДОПК недължимо платени или събрани суми за данъци, задължителни осигурителни вноски, наложени от органите по приходите глоби и имуществени санкции, както и суми, подлежащи на възстановяване съгласно данъчното или осигурителното законодателство от Националната агенция за приходите, се прихващат от органите по приходите за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от НАП.
Съгласно чл. 129, ал. 1 и 2 от ДОПК прихващането или възстановяването на недължимо платени суми се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на задълженото лице, което следва да бъде придружено от подкрепящите го документи. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон не е предвидено друго. След постъпване на искането за прихващане или възстановяване може да се възложи извършването на ревизия или проверка.
Извод: За корекция на данните в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. и справката за окончателния размер на осигурителния доход следва писмено да уведомите компетентната ТД на НАП, за да се предприемат действия за установяване на действителния размер на задълженията Ви. Недължимо платени или събрани суми могат да бъдат прихванати или възстановени по реда на чл. 128, ал. 1 и чл. 129, ал. 1 и 2 от ДОПК, по инициатива на органа по приходите или по Ваше писмено искане в предвидения 5-годишен срок.
