НАП: Данъчно третиране по ЗКПО на държавни помощи по схема BG-176789478-2021-03 за туроператори

Предмет на становището е данъчното третиране по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на държавни помощи, получени по схема BG-176789478-2021-03 от Министерство на туризма.

Описана е следната фактическа обстановка: ".............." ЕООД е българско дружество с предмет на дейност туроператорска и турагентска дейност. През месец септември 2021 г. дружеството получава безвъзмездна финансова помощ по схема BG-176789478-2021-03 от Министерство на туризма. Схемата представлява мярка, осигуряваща възможност за туроператорите да възстановят дължимите суми към клиентите по нереализирани туристически услуги в периода от 01.03.2020 г. до 31.12.2020 г., вследствие на възникналата пандемия от Covid-19.

Получените средства по тази схема могат да се използват единствено и само за възстановяване на дължими суми към клиенти по неосъществени туристически резервации, за които са били издадени фактури и съответно кредитни известия към тях. С получаването на тези средства за дружеството възниква абсолютно задължение да ги нареди и възстанови на туристите за неосъществени резервации.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

Въпрос: След като дружеството получава тези средства единствено и само да ги възстанови на своите клиенти в определен срок, как следва да се отчитат получените суми от Министерство на туризма?

Въпрос: Какво е данъчното третиране на приходите от финансиране?

Въпрос: Дружеството отчита всички разплащания по разчетни сметки и признава приход, респективно разход при осъществяване на пътуването?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и при съобразяване на относимата нормативна уредба, е изразено следното становище.

1. Общ подход по ЗКПО и връзка със счетоводното отчитане

Данъчното третиране на държавни помощи, получени по схема BG-176789478-2021-03 от Министерство на туризма за лицата, подлежащи на облагане с корпоративен данък по реда на ЗКПО, е обвързано с реда за отчитането им според счетоводното законодателство, тъй като ЗКПО не предвижда правила за специално данъчно третиране.

Поради това за изготвяне на отговора е поискано становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерството на финансите е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство.

В писмо изх. № 16-12-473/06.12.2021 г. на заместник-министъра на финансите е изразено становище за изясняване на счетоводното отчитане на приходи от посочената държавна помощ, както следва.

Извод: ЗКПО не съдържа специални правила за данъчно третиране на помощта по схема BG-176789478-2021-03, поради което данъчното третиране следва счетоводното отчитане съгласно приложимото счетоводно законодателство.

2. Счетоводно отчитане на държавните помощи според приложимите стандарти

Счетоводното отчитане на предприятията в България се осъществява в съответствие със Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.

Предприятията, прилагащи Националните счетоводни стандарти, отчитат държавните помощи по реда на Счетоводен стандарт (СС) 20 - Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствена помощ, а предприятията, избрали като счетоводна база Международните счетоводни стандарти (МСС), - по реда на МСС 20 - Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ.

Подходът за отразяване на приходи от държавните помощи е аналогичен и в двата стандарта. Първоначално, преди да бъдат извършени разходите и изпълнени условията за получаване на помощите, но при достатъчна сигурност, че помощите ще бъдат получени, те се осчетоводяват като финансиране, освен ако в закон не е предвидено друго.

В преобладаващите случаи, в Отчета за приходите и разходите приходите от финансиране се отразяват в периода, в който са извършени разходите за изпълнение на условията за получаване на държавната помощ, и се представят на отделен ред.

Извод: Държавните помощи се отчитат като финансиране при наличие на достатъчна сигурност за получаването им, а приходите от финансиране се признават в периода на извършване на разходите, свързани с условията за получаване на помощта, съгласно СС 20 или МСС 20.

3. Характеристика на помощта по ПМС № 197/15.06.2021 г. и условия за допустимост

Посочените в запитването помощи, които правителството предоставя съгласно ПМС № 197/15.06.2021 г. на лица, извършващи туроператорска дейност, съгласно чл. 26а, ал. 3 от Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13 март 2020 г. и за преодоляване на последиците, могат да се използват единствено за възстановяване на дължимите суми на клиенти за неосъществени пътувания в периода от 01.03.2020 г. до 31.12.2020 г.

Тези помощи се представят при следния примерен счетоводен модел като държавни помощи, свързани с покриване на част от извършените разходи от туроператорите, като към 05.04.2021 г. трябва да са налице едновременно следните обстоятелства съгласно чл. 3, ал. 2 от ПМС № 197/15.06.2021 г.:

• туроператорът да е осчетоводил дължимата сума към съответния клиент като такава за неосъществени пътувания за периода от 01.03.2020 г. до 31.12.2020 г., и
• дължимата сума към съответния клиент да представлява невъзстановена такава от доставчиците на туристически услуги на туроператора по нереализиран туристически пакет в периода от 01.03.2020 г. до 31.12.2020 г., вследствие на възникналата епидемия от COVID-19, и
• туроператорът да не е разполагал с ликвидни средства за пълно възстановяване на дължимата сума към съответния клиент за неосъществено пътуване в периода от 01.03.2020 г. до 31.12.2020 г., вследствие на възникналата епидемия от COVID-19.

Тоест помощта се предоставя за компенсиране на част от разходите на туроператорите, които те извършват по закупуване на туристически пакети от доставчиците на туристически услуги, и когато тези услуги не са предоставени на клиента, но не са и възстановени на туроператорите от доставчиците на туристически услуги.

Отпуска се след като са извършени разходите, т.е. това е държавна помощ като компенсация за извършени разходи.

Извод: Помощта по ПМС № 197/15.06.2021 г. представлява държавна помощ за компенсиране на вече извършени разходи на туроператорите за закупени, но нереализирани и невъзстановени туристически пакети, при наличие на конкретните условия по чл. 3, ал. 2 от ПМС.

4. Счетоводно третиране на разходите и на безвъзмездните средства

Разходите по закупуването на туристическите пакети от туроператорите се отчитат като текущи разходи през периода, през който действително е трябвало да се осъществи пътуването, тъй като тези разходи са свързани с основната дейност на туроператора.

Съгласно условията за допустимост за кандидатстване за правителствена помощ, тези разходи следва да са отразени като текущи разходи през 2020 г.

Безвъзмездните средства, предоставени от държавата като компенсация за разходи или загуби, понесени в предишен период, се осчетоводяват като вземане на предприятието в момент, когато съществува голяма вероятност те да бъдат получени. Такива безвъзмездни средства се признават на приход в периода, в който те станат вземане.

В случай че има два отчетни периода - първият за кандидатстване, т.е. когато са извършени разходите, и следващ отчетен период на получаване на помощта, то следва да се признае приход от финансиране в първия отчетен период, когато действително са извършени разходите, удовлетворени са условията за отпускане на държавната помощ и кандидатът е одобрен за отпускане на помощта.

Извод: Разходите за туристическите пакети се признават като текущи разходи в периода на планираното пътуване (2020 г.), а безвъзмездните средства се осчетоводяват като вземане и се признават като приход от финансиране в периода, в който са изпълнени условията за помощта и предприятието е одобрено, дори ако реалното получаване е в следващ отчетен период.

5. Данъчно третиране по ЗКПО

Във връзка с гореизложеното се обобщава следното:

В ЗКПО няма специално данъчно третиране на държавната помощ, получена по схема BG-176789478-2021-03 от Министерство на туризма.

При счетоводното отчитане на държавните помощи се спазват нормите на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - разпоредбите на част втора от ЗКПО.

Приходите от финансиране участват при формирането на счетоводния финансов резултат и не подлежат на регулиране за данъчни цели.

Разходите, които са отчетени и за които се предоставят правителствените помощи, се предполага, че са изцяло свързани с дейността на предприятието и съответно се признават за данъчни цели, доколкото са спазени и всички останали изисквания на данъчния закон, относими към признаването на даден счетоводен разход за данъчни цели.

Извод: Получената държавна помощ по схема BG-176789478-2021-03 се отчита счетоводно като финансиране и признатите приходи от финансиране участват в счетоводния финансов резултат без данъчни корекции, а свързаните разходи се признават за данъчни цели при спазване на общите изисквания на ЗКПО.