НАП: Вътреобщностна доставка на ново превозно средство и анулиране на погрешно начислен ДДС по ЗДДС

В запитване до дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е изложена следната фактическа обстановка:

На основание поръчка от ..........2016 г. и договор за продажба на автомобил № ..........2016 г. клиентът Х.В.Ц. е придобил от "К" ЕООД нов лек автомобил марка Toyota, модел Corolla Sedan 1.VVT 6MT Lana, с номер на шаси .......... На клиента е издадена данъчна фактура № ..........2016 г. за сумата .......... лв. с ДДС. Сумата е постъпила в пълен размер по сметка на "К" ЕООД. Клиентът не е декларирал желание да не заплаща ДДС по тази сделка.

На ..........2016 г. с приемо-предавателен протокол автомобилът е предаден нерегистриран, с пълен комплект налични документи, на пълномощника на г-н Ц. - И.С.К. На ..........2016 г. е получено обаждане от клиента, при което се установява, че автомобилът е транспортиран до Германия с личен транспорт, където е бил деклариран и регистриран. Клиентът е получил уведомление от Данъчна служба Н.З. за дължим ДДС за превозното средство, който е заплатил. Г-н Ц. е предоставил копия от наличната при него документация и настоява ДДС, заплатен в Република България, да му бъде възстановен.

Към запитването са приложени: издадена от дружеството фактура за продажба на МПС с начислен ДДС, договор за продажба на МПС, приемо-предавателен протокол, пълномощно за транспортиране на автомобила, удостоверение за деклариран данък за придобиването на МПС от данъчна служба Н.З., документ за платен данък с бенефициент данъчна служба Н.З., регистрационен талон на МПС от община Н., ФРГ. Поставен е въпрос относно данъчния режим на описаната доставка.

С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) се изразява следното становище.

Правна квалификация на доставката като вътреобщностна доставка на ново превозно средство

Съгласно чл. 7, ал. 2 от ЗДДС вътреобщностна доставка е и доставката на ново превозно средство, изпратено или транспортирано от или за сметка на доставчика или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, независимо дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.

За целите на ЗДДС "нови превозни средства" са моторни превозни средства с обем на двигателя над 48 куб. см или с мощност над 7,2 киловата, предназначени за превоз на пътници или товари, когато към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6 месеца, считано от датата на първата им регистрация, или не са изминали повече от 6000 км - § 1, т. 17, б. "в" от Допълнителните разпоредби на ЗДДС.

За да е налице вътреобщностна доставка на ново превозно средство, е необходимо кумулативно да са изпълнени следните условия:

• 1. Наличие на възмездност на доставката. Определението за възмездност се извежда по аргумент на противното от § 1, т. 8 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, съгласно която "безвъзмездна" е доставката, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
• 2. Наличие на пряка и непосредствена връзка между транспорта и доставката на новото превозно средство. Превозното средство трябва задължително да бъде изпратено и транспортът му да започва от територията на страната и да завършва на територията на друга държава членка. Вътреобщностна доставка е налице както когато транспортът се осъществява от или за сметка на доставчика, така и когато се осъществява от или за сметка на получателя.
• 3. Към датата на възникване на данъчното събитие превозното средство да е "ново" по смисъла на § 1, т. 17 от ДР на ЗДДС.

Вътреобщностната доставка на ново превозно средство подлежи на облагане с нулева ставка на данъка съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДС.

Доколкото по отношение на описаната в запитването доставка са изпълнени посочените условия и са налице данни за декларирано в Германия вътреобщностно придобиване на новото превозно средство, на основание чл. 7, ал. 2 от ЗДДС за "К" ЕООД е налице вътреобщностна доставка, облагаема с нулева ставка на данъка.

Извод: Описаната доставка на новия автомобил от "К" ЕООД към клиента представлява вътреобщностна доставка на ново превозно средство по чл. 7, ал. 2 от ЗДДС, за която се прилага нулева ставка на данъка по чл. 53, ал. 1 от ЗДДС.

Последици от погрешно начислен ДДС и анулиране на фактурата

Законът регламентира, че погрешно съставени документи се анулират и се издават нови. Съгласно чл. 116, ал. 3 от ЗДДС за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.

Когато погрешно съставени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика, за анулирането им се съставя протокол - за всяка от страните, който съдържа:

• 1. основанието за анулирането;
• 2. номера и датата на документа, който се анулира;
• 3. номера и датата на издадения нов документ;
• 4. подпис на лицата, съставили протокола, за всяка от страните.

Съставеният протокол се съхранява от издателя и от получателя, а всички екземпляри на анулирания документ се съхраняват при издателя. Отчитането на анулирания документ се извършва от доставчика по реда, посочен в Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС.

Извод: Първоначално издадената фактура с начислен ДДС по тази доставка се счита за погрешно съставен документ по чл. 116, ал. 3 от ЗДДС, подлежи на анулиране чрез протокол по изискванията на ЗДДС и ППЗДДС и следва да бъде заменена с нов документ, отразяващ доставката като вътреобщностна с нулева ставка.